STRANA 1/6 JANUÁR PAGE 1/6 JANUARY ZMENY V DANIACH V KOCKE Rok 2015 bol opäť bohatý na zmeny v daňovej legislatíve, o ktorých sme Vás priebežne informovali. V tomto Mailingu prinášame ich stručné zhrnutie. DAŇ Z PRÍJMOV Zmeny platné už pre rok 2015 Začneme zmenami schválenými až v októbri, ktoré ovplyvnia aj podávanie daňového priznania za rok končiaci 31.12.2015: možnosť uplatnenia daňových odpisov pri prenajímanom majetku dodatočne po uplynutí doby odpisovania, predaj technického zhodnotenia budovy v 6. odpisovej skupine vykonaného nájomcom ako daňový výdavok, možnosť uplatnenia mesačných daňových odpisov pri predaji majetku, kde je strata z predaja nedaňová, podmienka zaplatenia sa vzťahuje len na poradenské a právne služby zaradené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2, časové rozlíšenie výdavkov na obstaranie noriem a certifikátov (obstarávacia cena nad 2400 EUR), daňovým výdavkom môže byť po splnení zákonných podmienok aj opravná položka k príslušenstvu, odpis príslušenstva k pohľadávke, resp. postúpenie príslušenstva k pohľadávke, TAX LAW CHANGES AT A GLANCE 2015 was another year rich in tax law changes, about which we have kept you informed. In this issue of Mailing we present their brief summary. INCOME TAX Changes applicable as early as to 2015 Let us begin with the changes adopted as late as in October but applicable already when filing the income tax return for the year ended 31/12/2015: Option to claim tax depreciation charges of rented out assets subsequently after the lapse of the depreciation period; Tax deductibility upon the sale of technical improvement of a building in the 6th depreciation group performed by the lessee; Option to claim monthly tax depreciation charges of assets, where the loss from the sale is non-deductible; Condition of payment refers only to consultancy and legal services under codes 69.1 and 69.2 of the Classification of Economic Activities; Accruals of expenses for the acquisition of norms and certificates (acquisition price over EUR 2,400); Subject to meeting conditions prescribed by law, allowances for, write-off of and assignment of claim-related additional sums can be regarded tax deductible;
STRANA 2/6 JANUÁR PAGE 2/6 JANUARY daňovník (právnická osoba) sa môže rozhodnúť darovať 1 % zaplatenej dane za predpokladu, že nedaroval žiadne finančné prostriedky (zároveň sa zamedzuje postupnému znižovaniu asignácie dane). Boj proti daňovým únikom Od 1.1. zavádza zákonodarca výnimku z nezdaňovania dividend. Určité podiely na ziskoch plynúce právnickým osobám budú podliehať zdaneniu. V nadväznosti na Akčný plán BEPS a smernicu EÚ ide o rôzne hybridné finančné nástroje. Na vyššie uvedené nadväzuje aj zavedenie pravidla proti zneužívaniu. Podpora investovania na kapitálovom trhu od Najvýznamnejšou zmenou novely je zníženie a zjednotenie sadzby dane pre príjmy z kapitálového majetku, ktoré plynú fyzickým osobám, na 19% bez ohľadu na výšku príjmov z kapitálového majetku. Okrem nižšej sadzby dane sa zavádzajú aj nové oslobodenia v prípade scudzenia kapitálového majetku fyzickou osobou. Detailnejšie informácie o zdaňovaní dividend a kapitálových príjmov nájdete v našom Mailingu 10/2015. Transferové oceňovanie Novelou sa zavádza možnosť odsúhlasiť si konkrétnu metódu určenia základu dane aj pre stále prevádzkarne. Počnúc rokom 2015 je potrebné dokumentovať aj transakcie voči tuzemským spriazneným osobám. Taxpayers (legal entities) may decide to donate 1 % of the tax paid providing they have not donated any financial means (the gradual decrease in the tax assignation has come to an end). Fight against tax evasion From 01/01/ an exception from the non-taxation of dividends is being introduced. Some profit shares distributed to legal entities will be subject to taxation. With respect to the BEPS Action plan and EU Directive, this concerns various hybrid financial instruments. Related to the above is the introduction of an Anti- Avoidance Rule. Support of capital market investments from The most significant change of the amendment is the reduction and unification of the tax rate on income from capital paid out to individuals to 19%, irrespective of the amount of capital income. In addition to the reduced tax rate, new exemptions applicable to capital gains generated by individuals are being introduced. For more detailed information on taxation of dividends and capital gains see our Mailing 10/2015. Transfer pricing The amendment introduces the option to agree on a particular method of tax base determination also with respect to permanent establishments. Since 2015 transactions conducted with inland related parties are to be documented, too.
STRANA 3/6 JANUÁR PAGE 3/6 JANUARY VAT: Amendment since January V tejto súvislosti vyšlo počas roka 2015 nové Usmernenie. Jedným z jeho cieľov bolo stanoviť rozsah dokumentácie s ohľadom na rizikovosť subjektov a nízko rizikové subjekty odbremeniť od nadmernej administratívy. Hierarchia rizikovosti je stanovená jednak krajinou spriaznenej osoby (tuzemská, zahraničná: zo zmluvného štátu alebo z nezmluvného štátu) ako aj osobitnými okolnosťami. Ďalšie podrobnosti o dokumentovaní transferových cien vrátane prehľadnej matice nájdete v Mailingu 9/2015. In this respect a new regulation was published towards the end of 2015, aimed inter alia at prescribing the scope of the documentation taking into regard the risk rate of subjects and relieving low-risk subjects from redundant administrative burden. The risk rate depends on the country of the related party (inland, foreign, contractual/non-contractual state) as well as on special circumstances. Further information on transfer pricing documentation including a summary table can be found in our Mailing 9/2015. DPH: NOVELA OD JANUÁRA Odpočet DPH pri službách prijatých pred registráciou Zmena zákona o DPH umožňuje odpočet DPH na vstupe aj pri službách (napr. poradenské služby, nájomné atď.) nakúpených predtým, ako bolo zdaniteľnej osobe pridelené číslo pre DPH. Zjednodušenie podmienok pre vrátenie nadmerného odpočtu DPH do 30 dní Vrátenie nadmerného odpočtu DPH v skrátenej lehote 30 dní po podaní daňového priznania budú môcť využívať platitelia, ktorí nemajú počas posledných 6 mesiacov (doteraz 12 mesiacov) nedoplatky na daniach, cle ani na odvodoch prevyšujúce 1.000 EUR (doteraz 0 EUR). VAT: AMENDMENT SINCE JANUARY Input VAT deduction from services received before registration The amendment to the VAT Act makes it possible to deduct the input VAT also from services (e.g. advisory services, rent etc.) purchased before a VAT number was attributed to the taxable entity. Simplification of conditions for reimbursement of VAT credit within 30 days It will be possible to reimburse the VAT credit within the shortened period of 30 days after filing the VAT return to those taxable persons who have not had arrears on taxes, customs duties and social security contributions exceeding EUR 1,000 (until now EUR 0) within the last 6 (until now 12) months.
STRANA 4/6 JANUÁR PAGE 4/6 JANUARY Rozšírenie tuzemského samozdanenia na stavebné práce Prenos daňovej povinnosti na odberateľa, ak nastane dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby (sekcia F Nariadenia EÚ 1209/2014 nová štatistická klasifikácia), ako aj dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou patriace do sekcie F uvedenej klasifikácie. Zavedenie cash accounting Zjednodušene povedané ide o systém odvodu a odpočtu DPH na základe platby za dodávku. Dodávateľ uplatňujúci cash-accounting (možné len pre platiteľov DPH s ročným obratom do 100.000 EUR) odvedie DPH na výstupe z vystavenej faktúry až po prijatí platby od zákazníka. Tento dodávateľ si však môže odpočítať DPH na vstupe až po zaplatení za prijaté plnenia. Zmena sa dotkne aj príjemcov plnení od osôb uplatňujúcich cash accounting budú si môcť odpočítať DPH na vstupe z faktúry od takýchto dodávateľov až po realizácii platby. Prenos daňovej povinnosti pri dodaní tovaru zahraničnou osobou Prenos daňovej povinnosti zo zahraničného dodávateľa (nemá v SR sídlo ani prevádzkareň) na tuzemského odberateľa (sídlo alebo prevádzkareň v SR) bol rozšírený aj na tuzemské dodania tovaru (doteraz sa týkalo len dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou). Extension of the inland reverse charge to cover construction works The tax liability is transferred to the customer if construction works are supplied, including the supply of buildings (Section F of EU Regulation 1209/2014 new Classification of Economic Activities) as well as the supply of goods with installation or assembly falling under section F of the above classification. Introduction of cash accounting To put it simply, under this system, VAT is paid and deducted subject to payment for the supply. Suppliers applying cash-accounting (possible only for VAT registered entities with annual turnover under EUR 100,000) pay the output VAT from the issued invoice no sooner than after they receive the payment from the customer. However, these suppliers may deduct the input VAT no sooner than after they pay for the received supplies. This change will affect also recipients of supplies from persons applying cash accounting they will be able to deduct the input VAT from such suppliers no sooner than after they make the payment. Reverse charge upon the supply of goods by foreign persons The transfer of tax liability from a foreign supplier (neither registered office nor fixed establishment in SK) to an inland customer (registered office or fixed establishment in SK) has been extended to cover also inland supplies of goods (until now only supplies of goods with assembly or installation).
STRANA 5/6 JANUÁR PAGE 5/6 JANUARY Changes in the sanction system Zahraniční dodávatelia, ktorí budú na výstupe uplatňovať prenos daňovej povinnosti, si budú po novom môcť odpočítať DPH na vstupe z tuzemských faktúr iba prostredníctvom systému vrátenia dane (VAT refund), nie cez priznanie. Odberatelia zahraničných dodávateľov si nemôžu odpočítať DPH, ak by táto bola nesprávne uplatnená vo faktúre. Ostatné zmeny zákona o DPH: zmiernenie pravidiel pre zábezpeku pri registrácii, kratšia lehota na zánik nároku na vrátenie nadmerného odpočtu, ak platiteľ neumožní vykonanie kontroly (z 6 na 3 mesiace), oprava žiadosti o VAT refund po dodatočnom znížení ceny, rozšírenie údajov v kontrolnom výkaze od 1.4., ak za mesiac suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr presiahne 3.000 EUR. Foreign suppliers applying reverse charge will be able to deduct the input VAT from inland invoices only through the VAT refund system (not through VAT returns). Customers of foreign suppliers may not deduct the input VAT if it is incorrectly charged on the invoice. Other changes in the VAT Act: Relaxation of rules for a collateral at registration; Shorter period for the lapse of the right for reimbursement of VAT credit if the taxable person does not enable the performance of a tax inspection (from 6 to 3 months); Correction of a VAT refund application after subsequent price reduction; Extension of data in the inland recapitulation statement from 01/04/, if the amount of the deducted VAT relating to simplified invoices exceeds EUR 3,000/month. ZMENA SANKČNÉHO SYSTÉMU Prívetivé staré pravidlá na vyrubovanie pokút v Daňovom poriadku vo výške jednorazovo 5% resp. 10% z dorubenej dane sú od 1.1. minulosťou. V prípade, že Vám po novom roku začne daňová kontrola a daňový úrad dorubí daň, pokuta bude 10% per annum. Ak do 15 dní od otvorenia kontroly podáte dodatočné daňové priznanie, bude pokuta znížená na 7% per annum. CHANGES IN THE SANCTION SYSTEM Since 01/01/, the mild old rules of the Tax Code applicable to imposing fines as one-off amounts reaching 5% or 10% of the additionally assessed tax are history. If a tax inspection is initiated after New Year and the tax office assesses tax additionally, the fine will amount to 10% per annum. If you file an amended tax return within 15 days after the beginning of the tax inspection, the fine will decrease to 7% per annum.
STRANA 6/6 JANUÁR PAGE 6/6 JANUARY V prípade podania dodatočného daňového priznania ešte pred začiatkom kontroly je sadzba znížená na 3% per annum. Daňová správa chce daňovníkov motivovať k dobrovoľnému plneniu povinností. Podrobnosti nájdete v našom Mailingu 4/2015. INVESTIČNÉ STIMULY Počas minulého roka bol v nadväznosti na zmeny legislatívy EÚ upravený aj zákon o investičnej pomoci (IP). Detailné zhrnutie v súčasnosti platných pravidiel nájdete v Mailingu 6/2015. Should you file an amended tax return before a tax inspection starts, the fine will amount to 3% per annum. The tax administration wants to motivate the taxpayers to meet their duties voluntarily. For more details see our Mailing 4/2015. INVESTMENT INCENTIVES With respect to the changes of EU law, the Act on Investment Aid was amended last year, too. For a detailed summary of currently valid rules see our Mailing 6/2015. Autori/Authors: Renáta Bláhová FCCA, LL.M. Partner Judita Kuchtová Tax Manager ISSUED BY Informácie uvedené v tomto materiáli sú BMB Leitner iba informatívnej povahy. Aj keď Zámocká 32 zostavovaniu tohto materiálu bola 81101 Bratislava venovaná profesionálna pozornosť, T +421 2 591 018 00 spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu F +421 2 591 018 50 zodpovednosť za prípadné chyby či M bratislava.office@bmbleitner.sk nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne www.bmbleitner.sk škody vzniknuté na základe spoliehania www.leitnerleitner.com sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. This material is for information purposes only. Although it was prepared with due professional care, the firm BMB Leitner will not be held liable for any errors or inaccuracies, nor will it be held liable for any damage sustained as a result of reliance on this information. In any case, we advise you to seek professional advice for a particular issue.