STRANA 1/5 AUGUST 2015 PAGE 1/5 AUGUST 2015 ZAUJÍMAVÉ PRÍPADY Z EURÓPSKEHO SÚDNEHO DVORA V tomto vydaní Mailing BMB Leitner by sme Vás chceli informovať o zaujímavých rozsudkoch Európskeho súdneho dvora, ktoré sa týkajú tak dane z príjmov ako aj DPH. zdaňovaní výhier V zmysle talianskej daňovej legislatívy sa za ostatné príjmy považujú aj výhry v lotériách, vo verejných hrách a stávkach. Výhry vyplatené talianskymi herňami boli následne od dane oslobodené, zatiaľ čo výhry vyplatené zahraničnými herňami podliehali zdaneniu. Podľa ESD tak v predmetnom spore dochádza k zníženiu atraktivity hrania hazardných hier v iných členských štátoch a hráči (príjemcovia služieb) sú odrádzaní od účasti na hrách v iných členských štátoch. Postup uplatňovaný talianskou daňovou správou je teda diskriminačný. Diskriminačné obmedzenie je zlučiteľné s právom EÚ iba vtedy, ak jeho cieľom je zaručiť verejný poriadok, verejnú bezpečnosť alebo verejné zdravie. ESD rozhodol, že ak dochádza k zdaneniu výhier z kasín plynúcich zo zahraničia, pričom rovnaké typy príjmov plynúce z Talianska sú oslobodené, sú takéto ustanovenia v rozpore so slobodným poskytovaním služieb a sú neodôvodnene diskriminačné. INTERESTING ECJ CASES In this issue of Mailing BMB Leitner we would like to inform you about interesting ECJ rulings in the area of income tax as well as VAT. respect to the taxation of Within the meaning of Italian tax law, other income includes also in lotteries, games of chance and bets. The paid out by Italian gambling houses were subsequently exempt from tax, while the paid out by foreign gambling houses were subject to taxation. In the view of the ECJ, this situation results in reducing the attractiveness of gambling in other member states and the gamblers (recipients of services) are discouraged from participating in gambling in other member states. Thus the approach applied by the Italian tax administration is discriminatory. A discriminatory restriction is compatible with EU law only if it pursues objectives of public order, public security or public health. ECJ has ruled that if obtained in casinos situated abroad are taxed, while the same type of income obtained from Italy is exempt from tax, the relevant provisions are in conflict with the freedom to provide services. Such discrimination is not justified.
STRANA 2/5 AUGUST 2015 PAGE 2/5 AUGUST 2015 metódy vyňatia Holdingová spoločnosť (ďalej len holding ) založená podľa práva štátu Delaware (USA) mala miesto skutočného vedenia v Nemecku. Z tohto dôvodu bola pre daňové účely považovaná za nemeckého rezidenta. Holding mal podiely vo viacerých dcérskych spoločnostiach, ktoré boli tak rezidentmi v EÚ (Nemecko, Francúzsko, Spojené kráľovstvo, Belgicko, Dánsko) ako aj mimo EÚ (Nórsko, Kanada). V predmetnom spore išlo o rozdielny spôsob zdaňovania dividend, resp. aplikácie metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia, a síce v závislosti od toho, či boli dividendy vyplatené spoločnosťou z Nemecka alebo z iných krajín. Rozdielny postup pri zamedzení dvojitého zdanenia mal za následok, že v prípade, ak materská spoločnosť vykazovala straty, mohlo dôjsť pri tuzemskej výplate dividend k daňovým preplatkom. V prípade cezhraničných výplat dividend takáto možnosť neexistuje. Členský štát má v zásade voľnosť pri zamedzení dvojitého zdanenia. Metóda zápočtu a metóda vyňatia sú rovnocenné metódy, pokiaľ daňová sadzba na zahraničné dividendy nie je vyššia ako na tuzemské, resp. započítanie dane je aspoň také vysoké ako suma dane zaplatená v zahraničí. exemption methods The place of effective management of a holding company (hereafter holding ) established under the law of Delaware (USA) was situated in Germany. Consequently, the holding was considered to be a German tax resident. The holding held shares in numerous subsidiaries residing in the EU (Germany, France, United Kingdom, Belgium, Denmark), as well as outside the EU (Norway, Canada). The subject matter of the case was a differing approach to the taxation of dividends, in particular the application of a method to eliminate double taxation, depending on whether the dividends were distributed by a company residing in Germany or elsewhere. The consequence of the differing approach to the elimination of double taxation was that if the parent company generated losses, the inland distribution of dividends could result in tax overpayments. With respect to crossborder dividend distribution this option did not exist. In principle, member states may choose the method in which double taxation will be eliminated. The credit method and the exemption method are equal, unless the tax rate on foreign dividends is higher than the rate on inland dividends, i.e. the tax credit is at least as high as the tax amount paid abroad.
STRANA 3/5 AUGUST 2015 PAGE 3/5 AUGUST 2015 Dôsledky prípadnej vedomosti o podvodnom správaní subjektu v Vzhľadom na uvedené ESD rozhodol, že prístup nemeckej daňovej správy, na základe ktorého sa pri vyplácaní tuzemských dividend aplikuje metóda zápočtu a na cezhraničné vyplácanie dividend metóda vyňatia, nie je v rozpore s voľným pohybom kapitálu a členské štáty môžu takýto postup uplatňovať. Podľa nášho názoru je tento postup možný aplikovať aj pri iných typoch príjmov. Dôsledky prípadnej vedomosti o podvodnom správaní subjektu v Súdny dvor sa zaoberal posúdením priznania práv na odpočet DPH, na vrátenie dane v systéme refundácie a na uplatnenie oslobodenia pri dodaní tovaru do iného členského štátu (ČŠ) v prípade, ak subjekt vie, alebo mohol vedieť, že jeho transakcia je súčasťou reťazca obchodov, ktorých cieľom je podvodné konanie v inom ČŠ. Súdny dvor vo svojom rozsudku jednoznačne vyjadril názor, že aj prípadná vedomosť o podvodnom konaní iného článku reťazca bude mať za následok neuznanie práv vyplývajúcich z DPH smernice. Subjektu, ktorý vedel alebo mohol vedieť o podvodnom konaní, nebude umožnené odpočítať daň, žiadať o refundáciu, ani uplatniť oslobodenie od dane, a to aj pri absencii ustanovení v lokálnom práve, ktoré by umožnili sankcie takéhoto rozsahu. Rozsudok súdneho dvora ukladá interpretovať zamietnutie týchto práv vo svetle znenia a účelu DPH smernice. In the light of the above, the ECJ has ruled that the approach of the German tax administration, according to which the credit method is applied on inland dividends and the exemption method is applied on cross-border dividends, is not in conflict with the free movement of capital and member states are free to apply such an approach. In our opinion this approach may be applied also to other types of income. behaviour of an entity within a chain transaction ECJ dealt with the question whether the right for VAT deduction, for a tax refund within the refund system and for claiming the exemption upon the supply of goods to another member state (MS) shall be granted if the entity has or could have known that its transaction is a part of chain transactions the aim of which is fraudulent behaviour in another MS. In its ruling the ECJ has unambiguously expressed the opinion that also eventual behaviour of another entity involved in a shall lead to the rejection of the rights resulting from the VAT Directive. Entities that had or could have known of fraudulent behaviour, shall not be allowed to deduct input VAT, apply for refunds and/or claim tax exemptions, even if the national law does not comprise provisions which would enable imposing sanctions in this extent. According to the ECJ ruling, the rejection of these rights shall be interpreted in the light of VAT Directive s wording and purpose.
STRANA 4/5 AUGUST 2015 PAGE 4/5 AUGUST 2015 Môžu viesť formálne pochybenia spoločnosti pri nadobudnutí tovaru k zamietnutiu jej práva na company upon the acquisition of goods lead to the refusal of right Súdny dvor dokonca konštatuje, že subjektu môžu byť odmietnuté práva aj v prípade, že k podvodnému konaniu v rámci jeho obchodného reťazca došlo aj v inom ČŠ. tovaru k zamietnutiu jej práva na Súdny dvor sa zaoberal situáciou, kde talianske daňové úrady zamietli spoločnosti nárok na odpočet pri nadobudnutí tovaru z dôvodu, že táto spoločnosť uviedla faktúry týkajúce sa nadobudnutia v záznamoch ako oslobodené, neodviedla daň na výstupe ale zároveň si neodpočítala daň na vstupe. Podstatnou otázkou v spore bolo, či nesplnenie formálnych povinností (správne vedené záznamy pre účely DPH) predstavuje hmotnoprávnu podmienku odpočtu DPH. Súdny dvor dospel k záveru, že za predpokladu splnenia hmotnoprávnych podmienok odpočtu, nesplnenie formálnych podmienok nemôže viesť k strate práva na odpočet. V jednom z najnovších rozsudkov sa súdny dvor zaoberal otázkou, či plnenie, ktoré spočíva v poskytnutí záruky na niektoré súčiastky ojazdeného vozidla v prípade poruchy spoločnosťou nezávislou od predajcu tohto vozidla predstavuje poistné plnenie oslobodené od DPH alebo službu podliehajúcu DPH. V prípade pred súdom bol poplatok za záruku súčasťou kúpnej ceny vozidla. Moreover, the ECJ states that the entity may be denied these rights even if the fraudulent behaviour within the particular occurred also in another MS. company upon the acquisition of goods lead to the refusal of right to deduct the input VAT? The ECJ dealt with the situation when Italian tax authorities refused the right of a company to deduct tax upon the acquisition of goods on the grounds that this company had marked the invoices regarding the acquisition in its records as exempt, had not paid the output VAT, but, had not deducted the input VAT either. The key question in this case was whether the failure to meet formal requirements (keeping records for VAT purposes correctly) constitutes a substantive prerequisite for an input VAT deduction. ECJ has arrived at the conclusion that, under the assumption that substantive prerequisites for the deduction are met, the failure to meet formal requirements cannot result in the denial of the deduction right. insurance service or supply In one of its latest rulings the ECJ dealt with the question whether the service consisting of the provision of warranty for selected used vehicle parts in the event of a defect provided by a company not related to the dealer of this vehicle constitutes a VAT-exempt service or a supply subject to VAT. In the case in question, the warranty fee was a part of the vehicle purchase price.
STRANA 5/5 AUGUST 2015 PAGE 5/5 AUGUST 2015 Súdny dvor dospel k záveru, že také plnenie predstavuje poistné plnenie oslobodené od DPH. Súdny dvor tiež skonštatoval, že v prípade predaja ojazdeného vozidla a zároveň pri poskytnutí záruky na opravy sa majú tieto dve plnenia posudzovať z pohľadu DPH oddelene. Autori/Authors: ECJ has arrived at the conclusion that such service constitutes a VAT-exempt service. Further, the court stated that if a used vehicle is sold and a repair warranty is provided at the same time, these supplies are to be treated separately from the VAT perspective. Anna Fábryová Partner Miroslava Zaťková Tax Manager ISSUED BY BMB Leitner Zámocká 32 81101 Bratislava T +421 2 591 018 00 F +421 2 591 018 50 M office@bmbleitner.sk www.bmbleitner.sk www.leitnerleitner.com Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. This material is for information purposes only. Although it was prepared with due professional care, the firm BMB Leitner will not be held liable for any errors or inaccuracies, nor will it be held liable for any damage sustained as a result of reliance on this information. In any case, we advise you to seek professional advice for a particular issue.