Zmeny v dlhodobom majetku s dopadom na DPPO A) Úprava základu dane pri osobných automobiloch so vstupnou cenou 48 000 Eur a viac Ak je v evidencii majetku osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 Eur a viac (ďalej označovaný ako luxusný automobil), ktorý je v príslušnom zdaňovacom období odpisovaným majetkom: - ročný daňový odpis sa vypočíta zo skutočnej vstupnej ceny a zahrnie sa do základu dane tak, ako doteraz, - na konci zdaňovacieho obdobia sa vykoná tzv. test výšky základu dane voči výške daňového odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny 48 000 Eur. Ročný daňový odpis z limitovanej vstupnej ceny je 12 000 Eur (48 000 Eur/4 roky), resp. pomerná časť z ročného odpisu podľa mesiaca zaradenia. Ak základ dane < 12 000 Eur (prípadne 12 000 x (krát) počet luxusných automobilov), vykoná sa úprava základu dane, tzn. zvýši sa základ dane o kladný rozdiel medzi vypočítaným daňovým odpisom a odpisom z limitovanej vstupnej ceny osobného automobilu. Program voľbu Limitovaná VC osobného automobilu zapne automaticky v prípade, ak: - je vyplnené KP zo skupiny 29.10.2 - a vstupná cena je 48 000 Eur a viac alebo pôvodná vstupná cena bola nižšia ako 48 000 Eur, ale vplyvom technického zhodnotenia, príp. vplyvom iného zvýšenia vstupnej ceny suma dosiahla 48 000 Eur a viac. Voľba Limitovaná VC osobného automobilu je prístupná len v 1. odpisovej skupine. Ak nie je vyplnené KP, voľbu je potrebné zapnúť/vypnúť ručne. - Voľba nie je prístupná pre iné KP ako KP zo skupiny 29.10.2. V prípade, že základ dane vykázaný na riadku 301 daňového priznania právnických osôb bude nižší ako 12 000 Eur (ak máme v evidencii dlhodobého majetku jeden odpisovaný luxusný automobil - odpis z limitovanej vstupnej ceny = 12 000 Eur a ak by ich bolo viac, tak 12 000 x počet luxusných automobilov), je potrebné rozdiel (15 000 12 000 = 3 000 Eur) uviesť na riadku 302, a tým zvýšiť základ dane. Ak bude základ dane rovný a vyšší ako 12 000 Eur, tak úprava základu dane sa nevykoná. V Omege sa na základe údajov z evidencie dlhodobého majetku a údajov z DPPO vykoná test výšky základu dane automaticky po odkliknutí tlačidla Test základu dane nachádzajúceho sa na riadku 301. Ak bude potrebné, sumu do riadku 302 program vyplní automaticky. S t r a n a 1 5
Daňovník má vyčíslený základ dane v hodnote 11 767,59 Eur. V Evidencii dlhodobého majetku má zaradený jeden luxusný automobil. Vykoná sa zvýšenie základu dane? Ak áno, v akej výške? Keďže základ dane je nižší ako limitovaný základ dane 12 000 Eur (ZD = 11 767,59 Eur), je potrebné zvýšenie základu dane o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených odpisov a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 Eur. Po odkliknutí hlášky bude na riadok 302 automaticky doplnený rozdiel 3 000 Eur (Skutočne uplatnený daňový odpis: 15 000 Eur mínus odpis z limitovanej VC: 12 000 Eur). Pre porovnanie a kontrolu je možné využiť tlačovú zostavu Limitovaná vstupná cena, ktorá obsahuje vypočítanú sumu, o ktorú je potrebné upraviť základ dane. Testovanie a úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa osobných automobilov, ktorých VC 48 000 Eur, ak je automobil predmetom operatívneho prenájmu po celé zdaňovacie obdobie. Voľba Limitovaná VC osobného automobilu sa neoznačuje. V prípade, že je luxusný automobil predmetom operatívneho prenájmu len časť zdaňovacieho obdobia, testovanie sa vykoná aj u prenajímateľa. Základ dane sa bude zvyšovať o kladný rozdiel medzi daňovým odpisom a limitovaným odpisom pripadajúcim na počet mesiacov, kedy sa automobil neprenajímal. Voľba Limitovaná VC osobného automobilu sa označuje. S t r a n a 2 5
B) Úprava odpisu pri majetku charakteru osobnej potreby Ak sa majetok používa na podnikanie a aj na súkromné účely, od januára 2015 sa pri odpisovaní majetku do nákladov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej sa uplatňujú ostatné daňové výdavky súvisiace s prevádzkou, opravou a udržiavaním tohto majetku podľa 19 ods. 2 písm. t). Môže to byť paušálom alebo v preukázateľnej výške. Vzťahuje sa to na novo pridaný majetok, ale aj na majetok, ktorý k 31. 12. 2014 ešte nie je doodpisovaný. V prípade využívania majetku časť zdaňovacieho obdobia len na podnikanie a časť na podnikanie aj na súkromné účely pri uplatňovaní paušálnych výdavkov, daňový odpis sa nerozdeľuje na tieto dve časti. Do daňových výdavkov sa zahrnie 80 % z celkového ročného daňového odpisu. Uplatňovanie daňových výdavkov paušálom sa nevzťahuje: - na výdavky súvisiace s nehnuteľnosťami, - na zamestnávateľa, ktorému zamestnanec za súkromné využívanie majetku zaplatí, - na zamestnávateľa, ktorý zamestnancovi dáva k dispozícii auto aj na súkromné účely a tento nepeňažný príjem zdaňuje vo výške 1 % podľa 5 ods. 3 písm. a). V takomto prípade si vždy uplatní do daňových výdavkov 100 %. Daňovník v novembri 2015 zaradil do majetku firmy fotoaparát CANON v OC 2 400 Eur, ktorý používa aj na osobné potreby. Majetok patrí do 1. odpisovej skupiny, daňový odpis je rovnomerný. Na uplatnenie daňových odpisov v daňových výdavkoch sa rozhodol pre paušál 80/20. Na karte majetku je potrebné zapnúť voľbu Majetok využívaný aj na osobnú potrebu. Omega automaticky doplní hodnotu 80 %, pričom v prípade potreby je možné percento upraviť. Krátenie daňového odpisu do daňových výdavkov sa taktiež vykoná automaticky - po načítaní údajov z účtovníctva - úpravou základu dane na riadku 15 tabuľky A. Následne sa sumy z tabuľky A načítavajú do riadku 130 ako pripočítateľné položky. Daňový odpis vstupuje do tabuľky B daňového priznania v plnej výške. S t r a n a 3 5
Pre kontrolu je možné využiť novú tlačovú zostavu Majetok osobnej potreby, ktorá obsahuje sumu nedaňového odpisu. C) Nový odpisový plán na majetku poskytovanom na prenájom Ak odpisovaný dlhodobý hmotný majetok daňovník poskytne na prenájom, do daňových výdavkov je možné zahrnúť odpis najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu tohto majetku za príslušné zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročného odpisu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania majetku vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny majetku a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu. Ak je majetok naďalej poskytovaný na prenájom, daňový odpis sa uplatní do výšky príjmov z prenájmu. V júli 2014 bol kúpou obstaraný osobný automobil v hodnote 20 000 Eur. Od januára 2015 sa automobil prenajíma formou operatívneho prenájmu, pričom ročný príjem z prenájmu je 4 000 Eur. Na karte majetku je potrebné zapnúť voľbu Majetok poskytovaný na prenájom. Následne sa zobrazí záložka Prenájom, do ktorej ručne zadáme jednotlivé príjmy z prenájmu. Výšku daňového odpisu, ktorý je možné za dané zdaňovacie obdobie uplatniť, vypočíta program automaticky ak: - majetok má označenie, že je poskytnutý na prenájom, - je zadaná výška výnosov z prenájmu a - je zadané obdobie (od do), za ktoré bol majetok v prenájme. S t r a n a 4 5
Porovnanie daňových odpisov, ak majetok je prenajímaný a nie je prenajímaný, znázorňuje nasledujúci obrázok. Vrátime sa späť k nášmu príkladu: - Ročný odpis je vypočítaný ako OC/4 = 20 000/4 = 5 000 Eur. - Keďže príjem z prenájmu je 4 000 Eur, tak do základu dane sa zahrnie odpis len do výšky príjmov z prenájmu, čo je 4 000 Eur a 1 000 Eur zostane ako Neuplatnený odpis daného roka. Tento sa uplatní po skončení doby odpisovania, čím sa doba odpisovania prenajímaného majetku predlžuje. - Daňová zostatková cena sa vypočíta ako rozdiel vstupnej ceny a skutočne uplatneného odpisu do výšky príjmov z prenájmu. Rovnako sa postupuje až do roku 2018, kedy končí štvorročná doba odpisovania pre danú odpisovú skupinu. Následne si douplatníme zostávajúce neuplatnené odpisy v úhrne 3 000 Eur (1 000 Eur z roku 2015 + 1 000 Eur z roku 2016 + 1 000 Eur z roku 2017) a to nasledovným spôsobom: - suma 1 500 Eur sa pripočíta k pomernému odpisu neuplatnenému v 1. roku vo výške 2 500 Eur, tzn. že celkovo sa v roku 2018 uplatní daňový odpis vo výške 4 000 Eur, - a zvyšných 1 500 Eur v roku 2019. Zároveň sa doodpisuje aj celá vstupná cena. Program automaticky načíta do DPPO (tabuľka B riadok 3) hodnotu neuplatneného odpisu v prípade, že: - majetok je označený za poskytnutý na prenájom, - je zadaná výška príjmu z prenájmu za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak sa celé zdaňovacie obdobie prenajíma formou operatívneho prenájmu automobil s obstarávacou cenou 48 000 Eur a viac, takýto luxusný automobil sa do testu na výšku základu dane pri limitovaných luxusných automobiloch nezahrnie. OMK-2/2016 S t r a n a 5 5