STRANA 1/7 AUGUST 2018 SEITE 1/7 AUGUST 2018 ČO NÁS ČAKÁ V OBLASTI DPH V tomto vydaní Mailing BMB Leitner by sme Vás chceli informovať o plánovaných zmenách v oblasti DPH na úrovni Európskej únie. Keďže súčasný systém DPH fungujúci od roku 1993 bol zamýšľaný ako prechodný, Európska komisia v nadväznosti na akčný plán predložila v októbri 2017 dlho očakávaný návrh zmien smernice o DPH smerujúci k vytvoreniu konečného systému DPH založeného na zásade zdaňovania v krajine určenia tovaru. Na uvedenie konečného systému DPH do praxe bude potrebné podstatným spôsobom zmeniť súčasnú smernicu o DPH. Od nového systému sa očakáva najmä zníženie objemu podvodov v oblasti DPH. Prvá fáza cezhraničné dodania tovarov V prvej fáze, ktorá má byť uskutočnená do konca roka 2022 má byť cezhraničný predaj tovaru medzi dvomi členskými štátmi zdaňovaný rovnakým spôsobom ako tovar predávaný v rámci jedného štátu t.j. jedno zdaniteľné plnenie v členskom štáte určenia, kde vo všeobecnosti DPH zúčtováva dodávateľ, pri uplatnení sadzby DPH príslušného štátu určenia tovaru. Pôvodne bolo navrhované, že iba v prípade, ak je spotrebiteľ tzv. certifikovanou zdaniteľnou osobou (spoľahlivý daňovník), bude DPH povinný zaplatiť ako nadobúdateľ tovaru. Avšak z dôvodu administratívnej náročnosti udeľovania tohto štatútu bol koncept certifikovanej zdaniteľnej osoby dočasne pozastavený. WAS IST IM MWST-BEREICH ZU ERWARTEN In dieser Ausgabe von Mailing BMB Leitner informieren wir Sie über Änderungen im Bereich der Mehrwertsteuer (MwSt) auf Ebene der Europäischen Union. Da das seit 1993 anwendbare MwSt- System ursprünglich nur als eine Übergangsregelung gedacht war, legte die Europäische Kommission ( EK ) entsprechend ihres Aktionsplans im Oktober 2017 den lang erwarteten Änderungsentwurf zur MwSt-Richtlinie vor. Demnach soll ein endgültiges, auf dem Grundsatz des Bestimmungslandprinzips basierendes MwSt-System geschaffen werden. Vor der Umsetzung dieses endgültigen MwSt-Systems sind wesentliche Änderungen der geltenden MwSt-Richtlinie erforderlich. Durch das neue System soll der MwSt-Betrug weiter eingedämmt werden. Erste Phase grenzüberschreitende Warenlieferung In der ersten, bis Ende 2022 umzusetzenden Phase, soll die innergemeinschaftliche (ig) Lieferung dem lokalen Warenverkauf steuerlich gleichgesetzt werden d.h. grenzüberschreitende Warenlieferungen werden im Bestimmungsland wie Inlandsumsätze behandelt und unterliegen dem dortigen Steuersatz. Ursprünglich war vorgesehen, dass der Verbraucher nur dann die MwSt als Warenerwerber zu zahlen hat, wenn er ein zertifizierter Steuerpflichtiger (verlässliches Steuersubjekt) ist. Da mit der Erteilung des Status als zertifizierter Steuerpflichtiger ein hoher administrativer Aufwand einhergeht, wurde dieses Konzept vorübergehend ausgesetzt.
STRANA 2/7 AUGUST 2018 SEITE 2/7 AUGUST 2018 Pre podniky uskutočňujúce cezhraničný predaj bude jednoduchšie plniť si svoje povinnosti vďaka tzv. jednotnému kontaktnému miestu (MOSS), tak ako to v súčasnosti funguje pri poskytovaní elektronických služieb, čím sa podniky vyhnú povinnosti registrovať sa na účely DPH vo viacerých štátoch. Členské štáty si potom DPH priamo navzájom vyplatia, ako je to už v prípade predaja všetkých elektronických služieb. Rýchle riešenia ( QUICK FIXES ) Na zlepšenie fungovania súčasného systému sa ďalej navrhujú aj tzv. rýchle riešenia, až kým sa nezavedie konečný režim DPH. Plánované rýchle riešenia by mali nadobudnúť účinnosť. Navrhované sú: Eine administrative Erleichterung für Unternehmer, die ig Lieferungen in verschiedenen Mitgliedsstaaten tätigen, stellen Mini-One-Stop-Shops (MOSS) dar. Dieses System wird bereits bei der Erbringung von elektronischen Leistungen angewandt und bietet die Möglichkeit, sämtliche ig Lieferungen der einzelnen Mitgliedsstaaten beim Sitzfinanzamt zu erklären und abzuführen. Dadurch entfällt die Pflicht zur Registrierung für MwSt- Zwecke in den jeweiligen Bestimmungsländern. Die geleistete Mehrwertsteuer wird in weiterer Folge an den jeweiligen Mitgliedsstaat des Verbrauchers weitergeleitet. QUICK FIXES Während das endgültige MwSt-System schrittweise eingeführt wird, sollen folgende vorübergehende Änderungen (Quick Fixes) bereits ab dem 01.01.2019 gelten: Zjednodušenie pri premiestnení tovaru do tzv. konsignačného skladu v inom členskom štáte s následným predajom tovaru zo skladu vopred známemu odberateľovi. Odberateľ nadobudne vlastníctvo k tovaru až v momente jeho odobratia z tohto skladu. Podľa navrhovaného zjednodušenia sa dodávateľ nemusí registrovať v členskom štáte, kde je sklad umiestnený, a bude vykazovať len dodanie tovaru v členskom štáte začatia prepravy. V súčasnosti táto možnosť nie je povinná pre členské štáty, čo spôsobuje nejednotnosť a prekážku v uplatnení zjednodušenia. Die Vereinfachungsregelungen der Warenverbringung in ein Konsignationslager in einem anderen Mitgliedstaat mit anschließender Warenentnahme aus dem Lager durch einen im Voraus bekannten Abnehmer. Das Eigentum geht erst im Zeitpunkt der Entnahme auf den Abnehmer über. Gemäß der vorgeschlagenen Vereinfachung muss sich der Lieferant in dem Mitgliedstaat, in dem das Lager liegt, nicht mehr für MwSt-Zwecke registrieren lassen. Die Warenlieferung ist bloß im Mitgliedstaat des Beginns der Beförderung zu deklarieren. Derzeit ist die Umsetzung der Vereinfachungsregelung für die Mitgliedstaaten nicht verpflichtend. Dies führt zu Uneinheitlichkeiten und Hindernissen bei der Inanspruchnahme der Regelung.
STRANA 3/7 AUGUST 2018 SEITE 3/7 AUGUST 2018 Preto Európska komisia navrhuje zaviesť túto možnosť zjednodušenia v legislatíve každého členského štátu. Slovensko už takúto možnosť uvedenú v zákone o DPH má, a preto sa neočakáva výrazná zmena oproti súčasnosti. Zavedenie pravidiel na priradenie prepravy a teda oslobodenia od dane jednému dodaniu toho istého tovaru v reťazových transakciách, nakoľko v súčasnosti jednotlivé členské štáty pristupujú odlišne k posúdeniu reťazových transakcií a priradeniu prepravy konkrétnemu dodaniu. Stanovenie konkrétnych dôkazov o preprave tovaru pri oslobodenom dodaní tovaru do iného členského štátu. V zásade bude musieť mať dodávateľ pre účely oslobodenia od dane minimálne dva dôkazy o preprave tovaru definované vo Vykonávacom nariadení Rady EÚ (napr. doklad CMR, potvrdenie nadobúdateľa o prijatí tovaru v členskom štáte určenia a iné). Ak prepravu bude zabezpečovať nadobúdateľ, ten bude povinný poskytnúť dodávateľovi písomné vyhlásenie, že tovar prepravil. IČ DPH nadobúdateľa nebude predstavovať iba formálnu ale podstatnú hmotnoprávnu podmienku pre oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu. Keďže je v súčasnosti všetko stále iba v procese schvaľovania, zatiaľ nie je jasné či je vyššie uvedený termín na zavedenie týchto rýchlych riešení reálny. Aus diesem Grund wurde von der EK eine verpflichtende Umsetzung der Vereinfachungsregelung in nationales Recht der Mitgliedstaaten empfohlen. Die Slowakei hat diese Option bereits in ihr MwSt-Gesetz eingeführt, es wird also keine wesentliche Änderung erwartet. Für Reihengeschäfte sollen einheitliche Regelungen hinsichtlich der Zuordnung der bewegten, steuerbefreiten Lieferung eingeführt werden, da die einzelnen Mitgliedsstaaten die Klassifizierung der bewegten Lieferung derzeit noch unterschiedlich behandeln. Die erforderlichen Nachweise der Warenbeförderung bei befreiten ig Lieferungen werden konkretisiert. Grundsätzlich benötigt der Lieferant für Befreiungszwecke mindestens zwei in der Durchführungsverordnung des EU- Rates definierte Belege über die Warenbeförderung (z.b. CMR, Gelangensbestätigung, usw.). Wird die Beförderung vom Erwerber organisiert, muss dieser dem Lieferanten eine schriftliche Erklärung betreffend die Beförderung vorlegen. Die UID des Erwerbers wird nicht nur eine formale, sondern eine materiellrechtliche Voraussetzung für die Steuerbefreiung von ig Lieferungen sein. Da sich sämtliche Änderungen in der Beschlussfassung befinden, ist derzeit noch unklar, ob der geplante Termin des Inkrafttretens der Quick Fixes eingehalten werden kann.
STRANA 4/7 AUGUST 2018 SEITE 4/7 AUGUST 2018 Druhá fáza rozšírenie konečného systému DPH aj na všetky dodania služieb Plánované rozšírenie konečného systému DPH aj na všetky cezhraničné a domáce dodávky služieb v rámci jednotného trhu by mohlo byť implementované najskôr v roku 2027. Pri všetkých dodávkach tovarov a služieb by mali byť dodávatelia osobami povinnými platiť daň. Zavedenie druhej fázy konečného systému DPH si bude vyžadovať intenzívnejšiu spoluprácu a zavedenie spoločných nástrojov na zabezpečenie vzájomnej dôvery medzi daňovými úradmi jednotlivých členských štátov. Zweite Phase Erweiterung des endgültigen MwSt-Systems auf sämtliche Dienstleistungen Die geplante Erweiterung des endgültigen MwSt-Systems auf sämtliche grenzüberschreitende Dienstleistungen innerhalb des Binnenmarktes kann frühestens 2027 umgesetzt werden. Bei allen Lieferungen von Waren und Dienstleistungen soll die Steuer vom Lieferanten geschuldet werden. Die Einführung der zweiten Phase des endgültigen MwSt-Systems bedarf sowohl einer intensiveren Zusammenarbeit als auch der Einführung gemeinsamer Instrumente zur Sicherung des gegenseitigen Vertrauens zwischen den en der einzelnen Mitgliedstaaten. Dôsledky v praxi Prvé úpravy v podobe rýchlych riešení by mali priniesť zjednotenie niektorých pravidiel DPH v jednotlivých členských štátoch a väčšiu právnu istotu pre daňové subjekty napr. pri určovaní dodaní tovaru s prepravou pri reťazových transakciách alebo pri uplatňovaní oslobodenia od dane prostredníctvom vopred definovaných a akceptovaných dôkazov. Úplný prechod na konečný systém DPH však so sebou prinesie nový koncept zdanenia dodania tovaru v členskom štáte určenia. Tento koncept jednej zdaniteľnej transakcie nahradí súčasný systém, a to oslobodené dodanie tovaru na strane dodávateľa a nadobudnutie tovaru na strane zákazníka. Folgen in der Praxis Erste Änderungen in Form der Quick Fixes sollten die Vereinheitlichung einiger MwSt- Regelungen in den einzelnen Mitgliedstaaten sowie eine größere Rechtssicherheit für Steuersubjekte, z.b. bei der Zuordnung bewegter Lieferungen im Zusammenhang mit Reihengeschäften oder bei Inanspruchnahme der Befreiung mit Hilfe von im Voraus definierten und akzeptierten Nachweisen bringen. Der komplette Übergang zum endgültigen MwSt-System wird allerdings ein neues Konzept der Besteuerung von Warenlieferungen im Bestimmungsmitgliedstaat mit sich bringen. Dieses Konzept einer steuerbaren Transaktion wird das derzeitige System befreite ig Lieferung für den Lieferanten und korrespondierender ig Erwerb für den Empfänger ersetzen.
STRANA 5/7 AUGUST 2018 SEITE 5/7 AUGUST 2018 Novellenentwurf zum MwSt- Gesetz Dodávatelia budú povinní sledovať sadzbu dane platnú v členskom štáte určenia tovaru tak, aby odviedli daň v správnej výške. Vyššie uvedené a plánované zmeny si budú vyžadovať výrazné investície v oblasti IT ako aj administratívnej spolupráce medzi členskými štátmi. Prebiehajúce zmeny v danej oblasti ako aj implementáciu do príslušnej legislatívy SR budeme naďalej sledovať a následne Vás o tom budeme aj informovať. NAJVÝZNAMNEJŠIE ZMENY V NÁVRHU NOVELY ZÁKONA O DPH S ÚČINNOSŤOU OD 01.01.2019 Začiatkom júla tohto roka bol zverejnený vládny návrh novely zákona o DPH s účinnosťou k 01.01.2019. Medzi najvýznamnejšie navrhované zmeny patria: zavedenie EÚ obratu vo výške 10 tis. EUR v nadväznosti na určenie miesta dodania pri telekomunikačných, elektronických službách a službách televízneho a rozhlasového vysielania; umožnenie pravidiel fakturácie podľa členského štátu usadenia dodávateľa pri OSS (one-stop-shop); umožnenie využívania OSS schémy aj pre osoby neusadené v EÚ, ktoré sú v EÚ registrované pre DPH; zavedenie pravidiel DPH pre transakcie s poukazmi t.j. zadefinovanie jednoúčelového a viacúčelového poukazu a stanovenie pravidiel na určenie zdaniteľnej hodnoty poukazov v oboch prípadoch; Lieferanten werden den im Bestimmungsmitgliedstaat gültigen Steuersatz heranziehen müssen, um die Steuer in richtiger Höhe abzuführen. Die oben beschriebenen geplanten Änderungen werden zu bedeutenden IT- Investitionen sowie zu weiterführenden administrativen Zusammenarbeiten zwischen den Mitgliedstaaten führen. Wir werden die laufenden Änderungen sowie die Umsetzung ins slowakische Recht weiterhin verfolgen und Sie informieren. WICHTIGSTE ÄNDERUNGEN IM NOVELLENENTWURF ZUM MWST-GESETZ AB DEM 01.01.2019 Anfang Juli wurde der Regierungsentwurf der Novelle zum MwSt-Gesetz mit Wirkung ab dem 01.01.2019 veröffentlicht. Zu den wichtigsten Änderungen zählen: Einführung eines Schwellenwertes von TEUR 10 iba die Bestimmung des Ortes der Leistung bei Telekommunikations-, elektronischen sowie Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen; Anwendbarkeit der Rechnungsstellungsregeln des Ursprungsstaates des Lieferanten bei OSS (One-Stop-Shop); Anwendbarkeit des OSS-Schemas auch für nicht in der EU ansässige Unternehmer, die in der EU zur MwSt registriert sind; Einführung der MwSt-Regelungen für Transaktionen mit Gutscheinen d.h. Definierung des Einzweck- und Mehrzweckgutscheins sowie Festlegung der Regeln für die Beurteilung des steuerbaren Wertes der Gutscheine in beiden Fällen;
STRANA 6/7 AUGUST 2018 SEITE 6/7 AUGUST 2018 obmedzenie práva voľby na zdanenie pri dodaní stavby a prenájme nehnuteľností v prípade, že sa jedná o nehnuteľnosť určenú na bývanie (oslobodené dodanie nebude možné zdaniť bez ohľadu na štatút príjemcu); nová definícia pojmu prvej kolaudácie pre účely určenia oslobodenia dodania nehnuteľnosti od dane pri podstatnej rekonštrukcii/zmene užívania stavby (ak náklady na stavebné práce predstavujú najmenej 30 % hodnoty stavby pred začatím stavebných prác). ONLINE PREPOJENIE ERP S FINANČNOU SPRÁVOU Popri zmenách vyplývajúcich z navrhovanej EÚ legislatívy pripravuje finančná správa aj projekt online prepojenia elektronických registračných pokladní (ERP) na portál finančnej správy. Hlavným cieľom je eliminácia podvodov v konečnej spotrebe. V praxi by to malo znamenať to, že finančná správa bude mať k dispozícii informácie o transakcii priamo v čase nákupu/predaja. V prvej fáze (apríl 2019) by mali byť doň zahrnuté hotely, reštaurácie, kaviarne a čerpacie stanice. V ďalšej fáze (júl 2019) by sa mali pripojiť aj ostatné sektory vrátane maloobchodu a služieb. Einschränkung der Besteuerungsoption bei Lieferung von Bauten und bei Immobilienvermietung zu Wohnzwecken (keine Möglichkeit der Besteuerung einer befreiten Lieferung ungeachtet des Empfängerstatus); neue Definition des Begriffs Erstbezug für Zwecke der Steuerbefreiung der Lieferung von Gebäuden bei wesentlicher Renovierung/Änderung der Wesensart (falls die Kosten der Bauarbeiten 30 % des Gebäudewertes übersteigen). ONLINE-ANBINDUNG VON ERK AN DIE FINANZVERWALTUNG Neben den sich aus den Entwürfen des EU- Rechts ergebenden Änderungen arbeitet die an der Online- Anbindung elektronischer Registrierkassen (ERK) an das Portal der. Als Hauptziel wird die Vermeidung von Betrugsfällen bei Endverbrauchern verfolgt. Für die Praxis bedeutet dies, dass die bereits im Zeitpunkt des Kaufs/Verkaufs über Informationen zu Transaktionen verfügen wird. Die erste Phase (April 2019) umfasst Hotels, Restaurants, Cafés und Tankstellen. In der nächsten Phase (Juli 2019) werden andere Sektoren einschließlich des Einzelhandels und der Dienstleistungen erfasst.
STRANA 7/7 AUGUST 2018 SEITE 7/7 AUGUST 2018 Toto prepojenie ERP s finančnou bude vyžadovať technické zásahy do existujúcich ERP, čo bude predstavovať zvýšené náklady na strane podnikateľov v čase zavádzania tejto zmeny, a preto bude potrebné sa na to vopred pripraviť. Autori/Autoren: Die Anbindung der ERK an das Portal der wird technische Eingriffe in existierende ERK erfordern, was zu erhöhten Kosten für Unternehmer im Zeitpunkt der Einführung der Änderungen führen wird. Darauf wird man sich im Vorfeld einstellen müssen. Anna Fábryová Partner Martin Michalides Tax Manager HERAUSGEBER BMB Leitner Zámocká 32 81101 Bratislava T +421 2 591 018 00 F +421 2 591 018 50 M office@bmbleitner.sk www.bmbleitner.sk www.leitnerleitner.com Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. Auch wenn der Erstellung dieses Materials höchste Aufmerksamkeit gewidmet wurde, übernimmt die Gesellschaft BMB Leitner keinerlei Verantwortung für eventuelle Fehler, Ungenauigkeiten oder für eventuelle Schäden, die aus Gutgläubigkeit gegenüber diesem Material entstehen. In jedem Fall empfehlen wir, für den konkreten Einzelfall fachlichen Rat einzuholen.