/5 September 2018 náklady, výpočet úľavy na k investičnej i NOVÉ PRAVIDLÁ PRE INVESTIČNÚ POMOC 2018 Od júla 2018 platia v SR nové pravidlá pre investičnú na základe nových právnych predpisov, predovšetkým: zákona č. 57/2018 Zb. o regionálnej investičnej i, nariadenia Vlády SR č. 195/2018 Z.z., ktorým sa ustanovujú podmienky na poskytnutie investičnej i, maximálna intenzita investičnej i a maximálna výška investičnej i v regiónoch Slovenskej republiky. Nová legislatíva reaguje, podľa dôvodovej správy k novému zákonu, na zmeny v slovenskej ekonomike a reflektuje zmeny potrieb Slovenskej republiky v oblasti podpory investícií ako aj zmeny potrieb investorov. Nová legislatívna úprava bude zároveň adresnejšie zameraná na podporu investícií týkajúcich sa progresívnych technológií a činností s vysokou pridanou hodnotou. V tomto vydaní Mailing BMB Partners by sme chceli upozorniť na hlavné rozdiely v novej legislatíve investičnej i oproti starším predpisom, ktoré táto nová legislatíva nahrádza (hlavne zákon č. 561/2007 o investičnej i). Cieľom prehľadu nižšie nie je poskytnúť systematický a vyčerpávajúci prehľad nových pravidiel a podmienok investičnej i, preto odporúčame aj hlbšiu analýzu konkrétneho projektu tímom odborníkov (pozri aj časť 4 nižšie). VŠEOBECNÉ PODMIENKY, OPRÁVNENÉ NÁKLADY, VÝPOČET ÚĽAVY NA DANI Samotný zákon už neobsahuje podmienku minimálneho počtu vytvorených nových pracovných miest (NPM) pre všetky typy. Tým zákonodarca umožňuje poskytnúť investičnú napr. pre technologicky náročné priemyselné projekty s vysokou pridanou hodnotou, ktoré v dôsledku automatizácie neprinesú nové pracovné miesta. Predpokladáme však, že tvorba NPM bude naďalej u väčšiny projektov dôležitým ukazovateľom s pozitívnym vplyvom na poskytnutie investičnej i, predovšetkým v menej rozvinutých regiónoch s vyššou nezamestnanosťou (napr. najmenej rozvinuté okresy podľa zákona č. 336/2015 Z.z. o podpore najmenej rozvinutých okresov).
/5 September 2018 k investičnej i Žiadateľ si naďalej môže vybrať, či požadovanú investičnú vypočíta príslušnou intenzitou z oprávnených investičných nákladov (OIN) alebo z oprávnených mzdových nákladov. Do OIN sa po novom dá zahrnúť aj nájomné za pozemky a budovy. Tiež je umožnené zahrnúť majetok umiestnený v doplnkovom mieste realizácie investičného zámeru, ktorý za definovaných podmienok využíva dodávateľ prijímateľa i táto prax je obvyklá napr. v automobilovom priemysle u rôznych foriem atď. Oprávnené mzdové náklady budú obmedzené limitom v súvislosti s priemernou mzdou do výšky trojnásobku priemernej štatistickej mzdy pre daný okres. Novým spôsobom je upravený aj výpočet úľavy na z príjmov. Nebude doň vstupovať už ako parameter vlastné imanie, ale konštanta 0,5. Súčasne je uzákonené aj obmedzenie, že za každé relevantné zdaňovacie obdobie sa môže uplatniť maximálne 20% celkovej daňovej úľavy ročne. PRIEMYSELNÁ VÝROBA Kvalifikačné podmienky aj dostupné formy i sa zásadne líšia podľa nezamestnanosti v danom okrese, čo je na Slovensku dlhoročná prax. Kvalifikačné podmienky sa však po novom líšia aj podľa toho, akú formu i investor požaduje. Do výsledku vstupuje aj to, či sa investičný zámer zaradí do prioritných oblastí alebo nie viď ďalej bod b. Tieto záležitosti upravuje práve nariadenie vlády č. 195/2018 uvedené vyššie. Príklad 1: V okrese s najvyššou nezamestnanosťou (najmenej rozvinuté okresy, napr. Rimavská Sobota) postačí oprávnená investícia 1,0 mil. EUR (neplatí pre prioritné oblasti) u tzv. veľkého podniku na poskytnutie hotovostných foriem i (vrátane dotácie na dlhodobý majetok). Pre schválenie úľavy na je však dostatočná oprávnená investícia 200 tis. EUR. Príklad 2: V okrese s nezamestnanosťou nižšou ako celoslovenský priemer (napr. Trnava) je potrebná pre poskytnutie daňovej úľavy investícia min. 6,0 mil. EUR u tzv. veľkého podniku. Hotovostné formy i (dotácia na dlhodobý majetok a príspevok na vytvorené pracovné miesta) sa okrem prioritných oblastí v takýchto okresoch neposkytujú.
/5 September 2018 k investičnej i Pre splnenie kvalifikačných kritérií a výslednú investičnú je podstatné aj to, či sa investičný zámer zaradí do prioritných oblastí priemyselnej výroby, pretože investičné zámery v prioritných oblastiach majú vo všeobecnosti výhodnejšie podmienky. Prioritné oblasti v priemyselnej výrobe sú definované vo vzťahu k odvetviam SK NACE (napr. sa tam zaraďuje automobilový priemysel) a súčasne musí smerovať najmenej 75% oprávnených investícií do definovaných relevantných technológií (napr. priemyselné roboty a umelá inteligencia, 3D tlač a ďalšie). Významnou novinkou je povinnosť prijímateľa vyplácať zamestnancom mzdu vo výške uvedenej v žiadosti o investičnú. TECHNOLOGICKÉ CENTRÁ Sú vymedzené vo vzťahu k definovanej činnosti vývoj alebo inovácia technicky vyspelých výrobkov, technológií alebo výrobných procesov. Dôležitou podmienkou je vyplácanie minimálneho násobku priemernej štatistickej mzdy v danom okrese (vo všeobecnosti ide o 1,7-násobok). Minimálna výška oprávnenej investície a minimálny počet NPM sa líšia podľa požadovaných foriem i, ale sú rovnaké vo všetkých okresoch SR (okrem Bratislavského kraja, kde sa investičná neposkytuje) bez vzťahu k nezamestnanosti v danom okrese. Neplatí už minimálny podiel vysokoškolsky vzdelaných zamestnancov na NPM, ako to bolo podľa predchádzajúcej legislatívy. Umožňuje sa predložiť investičný zámer v priemyselnej výrobe kombinovanej s technologickým centrom. Podobne ako v priemysle, aj tu sa definujú prioritné oblasti vo vzťahu k odvetviam SK NACE (napr. sa tam zaraďuje automobilový priemysel) a súčasne musí ísť o vývoj alebo inováciu relevantných technológií (napr. priemyselné roboty a umelá inteligencia, 3D tlač a ďalšie). Podobne ako investičná pre technologické centrá je zadefinovaná pre centrá podnikových služieb.
/5 September 2018 k investičnej i Príklad 3: Investor v oblasti automobilového priemyslu plánuje podstatne rozšíriť svoje technologické centrum v Košiciach (okres Košice II), vrátane vytvorenia 100 NPM v roku 2018. Plánovaná priemerná mesačná hrubá mzda pre NPM je 2 100 EUR. Pre tento investičný zámer nie je možné poskytnúť investičnú, pretože nesplní podmienku 1,7-násobku priemernej štatistickej mzdy (okres Košice II za 2017: 1298 EUR). Príklad 4: Investor sa rozhodol vybudovať v regióne strednej a východnej Európy nové technologické centrum, v SR uvažuje o meste Liptovský Mikuláš. Plánované oprávnené investície, vrátane nájmu prenajatých priestorov, sú 5 mil. EUR, má byť vytvorených 100 vysokokvalifikovaných NPM s priemernou hrubou mesačnou mzdou 2 800 EUR. Oprávnené mzdové náklady na jedného zamestnanca sú (po pripočítaní odvodov zamestnávateľa, na dobu 24 mesiacov) v priemere približne 90 720 EUR / 3 780 EUR mesačne, je ich však potrebné ďalej obmedziť na trojnásobok štatistickej mzdy (priemerná mesačná mzda v tomto okrese: 876 EUR) - teda na 63 072 EUR / 2 628 EUR mesačne. Stále sú však celkové limitované oprávnené mzdové náklady (6,307 mil. EUR) vyššie ako oprávnené investície, preto si investor zvolil v žiadosti oprávnené mzdové náklady pre výpočet investičnej i. Požaduje 30% intenzitu investičnej i, z toho 2/3 príspevky na vytvorené NPM a 1/3 úľavu na. ODPORÚČANIA PRE PRÍPRAVU INVESTIČNÝCH ZÁMEROV A ŽIADOSTÍ O INVESTIČNÚ POMOC Každý projekt je špecifický a je nutné ho analyzovať jednotlivo, ale na záver by sme radi stručne uviedli niektoré všeobecné odporúčania pre potenciálnych žiadateľov: Pri úvodnom testovaní splnenia podmienok detailne analyzovať aj všetky budúce podmienky a záväzky tak, aby bol s nimi žiadateľ včas oboznámený a mohol sledovať ich priebežné plnenie (napr. povinnosť udržať každé NPM najmenej 5 rokov, povinnosť zachovania oprávneného dlhodobého majetku počas čerpania investičnej i a ďalšie). Vhodne nastaviť začatie a ukončenie prác na investičnom zámere tak, aby sa dalo zahrnúť čo najviac oprávnených investícií a NPM. Starostlivo a konzervatívne naplánovať oprávnené náklady tieto sa stanú záväzkom po schválení investičnej i. Realisticky nastaviť požadovanú intenzitu a štruktúru i - väčšinou sa schvaľuje nižšia intenzita ako je jej maximálna hodnota; čo sa týka štruktúry, vo všeobecnosti je vhodné zakomponovať aj daňovú úľavu a nepožadovať celú ako cash.
/5 September 2018 Zaujímavosti a skúsenosti s postojom štátu k investičnej i ZAUJÍMAVOSTI A SKÚSENOSTI S POSTOJOM ŠTÁTU K INVESTIČNEJ POMOCI V prípade klientov našej spoločnosti máme nielen vysokú mieru úspešnosti podaných žiadostí o investičnú, ale aj 100% úspešnosť s plnením jej podmienok a kontrolami zo strany úradov. Celkový obraz investičnej i na Slovensku však nie je až taký ružový. Napríklad v júli 2018 bola medializovaná informácia o švajčiarskom investorovi, ktorý plánuje vrátiť poskytnutú investičnú. Spoločnosti bola začiatkom roka 2018 Vládou SR schválená investičná vo forme dotácie. Nešlo tak technicky o vrátenie investičnej i, ale skôr o zrušenie jej poskytovania. Od roku 2002 bolo približne v štvrtine prípadov rozhodnuté o zrušení rozhodnutia o poskytovaní investičnej i. Podľa údajov dostupných od roku 2016 na ministerstve hospodárstva zrušili dotácie v hodnote okolo 45 miliónov eur. Z toho približne v polovici prípadov došlo k zrušeniu na základe žiadosti zo strany dotknutých spoločností. Najmä v prípadoch, keď samotné spoločnosti vyhodnotili, že nebudú schopné plniť podmienky i. Druhú časť zrušených rozhodnutí má na svedomí porušenie podmienok stanovených zákonom. Z povahy schvaľovacieho procesu štátnej i vyplýva, že najsilnejšie slovo má vláda SR. V minulosti došlo k viacerým prípadom, kedy sa nádejné investičné zámery nezrealizovali. Autori: Renáta Bláhová FCCA, LL.M. Partner Petr Spáčil Špecialista na investičnú BMB Partners Zámocká 34 811 01 Bratislava T +421 2 212 99 000 M bmb@bmb.sk www.bmb.sk www.taxand.com Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Partners neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu.