ABSCHNITT

Prepis

1 STRANA 1/5 JÚL 2016 PAGE 1/5 JULY 2016 DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť VAT on services connected with DPH PRI SLUŽBÁCH VZŤAHUJÚCICH SA NA NEHNUTEĽNOSŤ V tomto vydaní Mailing BMBLeitner sme pre Vás pripravili súhrn ustanovení, ktoré prinesie Vykonávacie nariadenie Rady EÚ č. 1042/2013 v oblasti uplatňovania sa na nehnuteľnosť s účinnosťou od Zákon o dani z pridanej hodnoty ustanovuje, že miestom dodania služby vzťahujúcej je miesto, kde sa táto nehnuteľnosť nachádza. Tento štát má potom právo predmetnú transakciu zdaniť. Služby, ktoré sú považované za služby vzťahujúce, však nie sú v zákone vymenované vyčerpávajúco. Jednotlivé členské štáty navyše vykladajú rozsah týchto služieb rôzne, a preto pri cezhraničnom poskytovaní služieb dochádza k prípadom dvojitého zdanenia resp. dvojitého nezdanenia. Vykonávacie nariadenie nariaďuje jednotný prístup krajín EÚ k danej problematike. Kvôli rozdielnosti prístupov jednotlivých členských krajín je od jeho schválenia v roku 2013 jeho účinnosť nastavená od Dôvodom je dostatok času pre jednotlivé členské krajiny na prípravu. Len pripomenieme, že Nariadenie má právnu silu zákona a na rozdiel od smernice nemusí byť implementované do národných právnych predpisov. VAT ON SERVICES CONNECTED WITH IMMOVABLE PROPERTY In this issue of Mailing BMBLeitner you can find a summary of the provisions introduced by the Council Implementing Regulation (EU) No. 1042/2013 in the field of VAT treatment of property, which enters into force on 01/01/2017. The Value Added Tax Act stipulates that the place of supply of services connected with is the place where this property is located. Accordingly, the relevant state has the right to tax the transaction in question. However, the law does not exhaustedly enumerate the services considered to fall under services connected with. Moreover, particular Member States interpret the scope of these services differently. Consequently, cross-border supply of services may result either in double taxation or in double non-taxation. The Implementing Regulation prescribes a uniform approach of EU Member States to this issue. Due to the different approaches of the particular Member States, the Regulation adopted in 2013 will enter into force as late as on 01/01/2017. The reason is to give the Member States sufficient time for preparation. Please note that regulations are binding legislative acts and unlike directives, they do not need to be transposed into national law.

2 STRANA 2/5 JÚL 2016 PAGE 2/5 JULY 2016 Slovenská republika ustanovenia nariadenia v súčasnosti už aplikuje a výklad 16 ods. 1 zákona o DPH je prijatým Metodickým pokynom k uplatneniu DPH pri službách vzťahujúcich v súlade so znením Nariadenia. Pre úplnosť dopĺňame, že Európska komisia vydala v októbri 2015 Vysvetlivky týkajúce sa miesta dodania služieb spojených s nehnuteľnosťou. Tieto vysvetlivky síce nie sú právne záväzné, ich texty však môžu pomôcť daňovníkom ako aj zamestnancom finančnej správy pri interpretácii rôznych druhov služieb spojených s nehnuteľnosťou. Cieľom nariadenia je: definovať pojem nehnuteľný majetok, definovať pojem dostatočná súvislosť s nehnuteľným majetkom, príkladne uviesť druhy služieb, ktoré s nehnuteľným majetkom dostatočne úzko súvisia a zasa, ktoré s ním dostatočne nesúvisia. Prvýkrát sa v európskom DPH práve objavuje definícia pojmu nehnuteľný majetok. Podľa nariadenia ide o nehnuteľný majetok okrem iného v prípade: konštrukcií, ktoré nemožno jednoducho rozobrať a premiestniť, inštalovaných častí, ktoré tvoria neoddeliteľnú súčasť stavby, inštalovaných zariadení alebo prístrojov trvalo namontovaných k stavbe, ktoré nemožno premiestniť bez zničenia či úpravy stavby. Služby spojené s nehnuteľnosťou sú iba tie služby, ktoré dostatočne priamo s nehnuteľnosťou súvisia. At present, Slovakia already applies the provisions of the Regulation and the interpretation of section 16 (1) of the VAT Act has been adopted in form of a guidance note on VAT treatment of property in compliance with the wording of the Regulation. For the sake of completeness we would like to add that in October 2015, the European Commission issued Explanatory notes on EU VAT place of supply rules on services connected with. Even though these explanatory notes are not legally binding, their wording may help taxpayers as well as tax administration employees to interpret various types of property. The Regulation aims to: define the concept of immovable property; define the term sufficiently direct connection with ; name examples of types of services which have and which do not have a sufficiently direct connection with. For the first time, the EU VAT law defines the concept of. According to the Regulation, immovable property includes, inter alia, the following: any construction which cannot be easily dismantled or moved; any item that has been installed and makes up an integral part of a construction; any equipment or machine permanently installed in a construction which cannot be moved without destroying or altering the construction. Services connected with immovable property include solely the services which have a sufficiently direct connection with.

3 STRANA 3/5 JÚL 2016 PAGE 3/5 JULY 2016 Služby dostatočne priamo súvisia s nehnuteľným majetkom, ak sú od neho odvodené, daný majetok tvorí základnú súčasť služby a pre jej poskytnutie je hlavný a nevyhnutný. Taktiež dostatočný priamy súvis služieb s nehnuteľným majetkom je v prípade, keď sú na ňom poskytované alebo naň zamerané a ich cieľom je jeho právna alebo fyzická zmena. Nariadenie príkladmo uvádza služby, ktoré je potrebné považovať za služby spojené s nehnuteľnosťou. I keď zoznam nie je vyčerpávajúci, popisuje druhy služieb, ktoré sa často vyskytujú a kde vznikali najčastejšie interpretačné nejasnosti. Zároveň Vysvetlivky dopĺňajú jednotlivé body z Nariadenia detailnejším komentárom. Služby projektantov Za služby spojené s nehnuteľnosťou sa považuje vypracovanie projektu, ak je projekt vypracovaný pre konkrétnu nehnuteľnosť, bez ohľadu na to, či sa projekt bude realizovať. Ak sa jedná iba o všeobecné projektovanie stavieb, ktoré zatiaľ nemajú určené miesto, nejedná sa o služby spojené s nehnuteľnosťou. Služby znalcov, obchodníkov, právnikov Podľa tohto pravidla sa budú posudzovať aj služby znalcov, obchodníkov, právnikov ako oceňovanie (konkrétnej), sprostredkovanie predaja a prenájmu, právne služby spojené s právami ku konkrétnej. Services shall be regarded as having a sufficiently direct connection with if they are derived from that property and if that property makes up a constituent element which is central to and essential for the services supplied. Further, a sufficiently direct connection with is present if the services are provided to or directed towards an, having as their object the legal or physical alteration of that property. The Regulation gives examples of services to be regarded as services connected with. Even though the list is not exhaustive, it describes the types of services supplied regularly and those where interpretation problems occurred most often. Moreover, the explanatory notes provide more detailed comments on particular expressions used in the Regulation. Services of architects Services to be regarded as services connected with include drawing up of plans for a building designated for a particular plot of land regardless of whether or not the building is erected. If the plans are designed only generally and not for a particular plot of land, such services shall not fall under property. Services of experts, traders, lawyers This rule applies also to the services of experts, traders and lawyers such as the valuation of (particular) immovable property, intermediation in the sale or letting and legal services relating to the rights to a particular.

4 STRANA 4/5 JÚL 2016 PAGE 4/5 JULY 2016 Skladovanie tovaru Pri skladovacích službách nariadenie rozlišuje, či sa nájomcovi dáva k dispozícii konkrétna časť do výlučného užívania, alebo ide o služby týkajúce sa skladovaného tovaru. Ostatné služby Dozor na stavbe, jej upratovanie, stráženie a následné spravovanie je služba úzko spojená s nehnuteľnosťou. Poskytnutie zamestnancov Nariadenie vymedzuje, že poskytnutie zamestnancov je možné považovať za službu spojenú s nehnuteľnosťou len v prípade, ak poskytovateľ zamestnancov prevzal aj zodpovednosť za vykonanie samotnej práce služby, teda nie len za pridelenie personálu. Storage of goods With respect to the storage of goods the Regulation differentiates whether a specific part of the is assigned for the exclusive use by the customer or whether the services are connected with the goods stored. Other services On site supervision, cleaning, security services as well as the subsequent property management services are considered to be services directly connected with. Provision of staff The Regulation specifies that the provision of staff may be regarded as property only if the provider of employees has assumed responsibility also for the execution of the particular work service not just for the assignment of staff. Za služby úzko súvisiace s nehnuteľnosťou sa nepovažujú reklamné služby, i keď by sa pri ich poskytovaní používala nehnuteľnosť, služby agentúr cestovného ruchu, poskytovanie miesta na stánok na veľtrhoch, ak sú poskytované aj vedľajšie služby. Taktiež sem nebudú patriť služby spravovania portfólia investícií do nehnuteľného majetku a niektoré právne služby. Services having a sufficiently direct connection with do not include advertising (even if it involves the use of ), services of travel agents, provision of a stand location at a fair or exhibition together with other related services, portfolio management of investments in real estate and some legal services.

5 STRANA 5/5 JÚL 2016 PAGE 5/5 JULY 2016 Výsledkom prijatia Nariadenia je jednotné definovanie pojmov, a teda zjednotenie výkladu vo všetkých členských krajinách EÚ. To bude mať pozitívny dopad na mieru právnej istoty, a teda aj na výšku rizika pri plánovaní transakcií. V každom prípade odporúčame preveriť Vami vykonávané transakcie či už v SR alebo v inej krajine EÚ, a tým zabezpečiť správny postup v budúcnosti. The adoption of the Regulation has resulted in a uniform definition of terms and thus in a uniform interpretation in all EU Member States. This will have a positive impact on the level of legal certainty, and, consequently, on the level of risk associated with transaction planning. In any case we recommend analysing the transactions you plan to perform both in Slovakia and other EU Member States and thus ensuring a correct future treatment. Autori/Authors: Anna Fábryová Partner Martin Štieber Tax Services ISSUED BY BMB Leitner Zámocká Bratislava T F M office@bmbleitner.sk Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. This material is for information purposes only. Although it was prepared with due professional care, the firm BMB Leitner will not be held liable for any errors or inaccuracies, nor will it be held liable for any damage sustained as a result of reliance on this information. In any case, we advise you to seek professional advice for a particular issue.