Online knižnica DPH ZADARMO NOVEMBER DECEMBER2014 10-11 SPRAVODAJ ZÁKAZNÍCKY SPRAVODAJ 1 Vážený zákazník / Vážená zákazníčka, pár mesiacov sme pravidelne prichádzali so spravodajmi v podobe, akú práve držíte v ruke. Našim cieľom bolo priniesť informácie, poďakovať za Vašu dôveru a darovať Vám na oplátku darček či už v podobe praktickej nákupnej tašky alebo darčekovej poukážky u jedného z našich partnerov. Toto bol rok 2014, ktorý chceme uzavrieť trojnásobne. Okrem toho, že sme pre Vás pripravili zaujímavú vianočnú súťaž o úžasných 55 darčekov (viac informácií na www.dashofer.sk/vianoce2014 ), posledné dve strany tohto spravodaja sú opäť venované malej pozornosti. Trom darčekovým poukazom od našich obchodných partnerov. Posúďte sami, ako Vám dokážu pomôcť pri vianočných prípravách. Ďakujeme za spoluprácu v roku 2014, želáme krásne a pohodové Vianoce. Ing. Nadežda Fuksová šéfredaktorka UVÁDZANIE FAKTÚR DO KONTROLNÉHO VÝKAZU DPH Ing. Juraj Válek, PhD., Zdroj: Verlag Dashöfer Článok bližšie špecifikuje, aké údaje je potrebné vypísať z faktúr do kontrolného výkazu DPH. Po vecnej stránke sa do Kontrolného výkazu budú vykazovať len tie transakcie, ktoré podliehajú slovenskej DPH tak na vstupe ako aj výstupe za dané zdaňovacie obdobie. Pre potreby správneho vypĺňania Kontrolného výkazu je dôležité identifikovať typy transakcií, ktoré počas zdaňovacieho obdobia u platiteľa dane vznikli. Následne je potrebné určiť, či majú tieto transakcie vzťah k slovenskej DPH alebo sú predmetom zdanenia daňou z pridanej hodnoty v inom štáte. Vo všeobecnosti platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze údaje v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/19057/2013 73. Podáva sa vo formáte XML. Podľa usmernenia ku Kontrolnému výkazu sa vypĺňajú transakcie, ktoré vznikli platiteľovi dane na výstupe buď v časti A, C (konkrétne C1) alebo D. Kontrolný výkaz DPH sa nemusí podať, ak platiteľ nemá povinnosť podať daňové priznanie DPH, alebo ak podáva nulové daňové priznanie DPH. Tiež v situáciách, keď platiteľ uvádza v daňovom priznaní DPH len údaje oslobodené od dane, dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu, vývoz tovaru a služieb, trojstranný obchod a súčasne si neuplatňuje odpočet dane na vstupe. Ak by platiteľ za príslušné zdaňovacie obdobie dodal tovar do Rakúska s oslobodením od dane a zároveň si na vstupe uplatňoval len odpočítanie dane pri dovoze tovaru z Číny. V tomto prípade kontrolný výkaz podať nemusí. Údaje z vyhotovených faktúr, ktorej podliehajú slovenskej DPH, sa uvádzajú v časti A kontrolného výkazu. Údaje v A.1. a A.2. uvádza dodávateľ tovarov a služieb. Konkrétne v A.1. sú to údaje o dodaní tovaru a služby s miestom dodania v tuzemsku, a to platiteľovi dane alebo inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ako aj o dodaní tovaru s miestom dodania v tuzemsku, ak ide o cezhraničný zásielkový predaj tovaru. V A.2. dodávateľ uvádza dodanie tovaru, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia. Týka sa to vybraných druhov tovaru ako poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety, mobilné telefóny alebo integrované obvody, ktoré sú dodané inému platiteľovi dane, pričom dodávateľ je povinný vyhotoviť faktúru. Osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia. Ak ide o dodanie uvedených tovarov, pri ktorých základ dane je do 5 000 eur, uvádza tieto dodania v A.1.
Platiteľ dane dodá inému platiteľovi dane počítače v hodnote 1 500 eur a tlačiarne v hodnote 2 000 eur. Základ dane sa nespočíta, pretože ide o dve rôzne komodity a prenos daňovej povinnosti sa neuplatní. Faktúra je vystavená vrátane DPH. Údaje z faktúry sa zahrnú do tabuľky A.1. 2 Platiteľ dane vystaví faktúru na komodity, pri ktorých sa uplatňuje tuzemský prenos daňovej povinnosti, avšak suma základu dane nie je viac ako 5000 eur. V takomto prípade je povinný na vystavených faktúrach uvádzať daň z pridanej hodnoty a vykazovať ich v časti A.1. V A.2. neuvádza faktúry o iných dodaniach tovarov alebo služieb, pri ktorých sa uplatní tuzemský prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia. Dodanie tovarov uvádza príjemca plnenia v B.1. Uvedené sa týka dodania kovového odpadu alebo kovového šrotu, emisných kvót skleníkových plynov, nehnuteľnosti, ktorú sa platiteľ dane rozhodol zdaniť alebo ktorá sa predáva dlžnou osobou v konaní o nútenom predaji, tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa. Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň ( 69 ods. 1), a zároveň údaje o dodaní tovarov, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia ( 69 ods. 12 písm. f) až i), uvedie dodávateľ prislúchajúce údaje z faktúry v A.1. ale aj v A.2. Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň ( 69 ods. 1, a údaje podľa 69 ods. 12 písm. a) až e) ), z ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia, uvedie dodávateľ len prislúchajúce údaje ( 69 ods. 1) z faktúry v A.1. (údaje podľa 69 ods. 12 písm. a) až e) z príslušnej faktúry uvedie príjemca plnenia v B.1.). Ak bola vyhotovená faktúra k prijatej platbe, a táto prijatá platba predstavovala 100 % ceny za dodanie tovaru alebo služby a následne v ďalšom zdaňovacom období bola vyhotovená faktúra o dodaní tovaru alebo služby, dodávateľ uvedie v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie len faktúru k prijatej platbe. Rovnako sa postupuje, aj keď takýto prípad nastane v rámci jedného zdaňovacieho obdobia. Keby platiteľ dane dodal platiteľovi cesnak v hodnote 1 000 eur a zemiaky v hodnote 4 000 eur. Ide o jednu komoditu poľnohospodárske plodiny, základ dane sa spočíta, uplatní sa prenos daňovej povinnosti na odberateľa a fakturuje sa bez dane. Údaje z faktúry sa zahrnú do tabuľky A.2. do dvoch radkov, podľa položiek colného sadzobníka. Ak dodávateľ dodá nehnuteľnosť v hodnote 12 000 eur v tuzemsku. Nehnuteľnosť sa dodá v režime tuzemského samozdanenia bez DPH, údaje o dodávke nevstupujú do kontrolného výkazu. Pretože do tabuľky A.2. nevstupujú údaje z tuzemského samozdanenia a to dodania kovového odpadu a kovového šrotu, prevodu emisných kvót, dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku a dodania tovaru pri zabezpečovacom prevode práva. Údaje z prijatých faktúr sa uvádzajú v časti B. V B.1. príjemca plnenia uvádza údaje o prijatých plneniach, t.j., nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a cezhraničný a tuzemský prenos daňovej povinnosti. Týka sa to tovaru a služby s inštaláciou alebo montážou. alebo služby s miestom dodania v tuzemsku ( 16 ods. 1 až 4, 10 a 11), dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu. Ako aj tovaru nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu ( 11 a 11a) a v rámci trojstranného obchodu, ak platiteľ dane je druhým odberateľom. Ak je dodaná elektrina, plyn, teplo a chlad zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu. Zlato dodané vo forme suroviny alebo polotovaru iným platiteľom dane v tuzemsku a investičné zlato ( 67 ods. 1 písm. a)) dodané iným platiteľom dane v tuzemsku. Ako aj tovar alebo služby dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti ( 69 ods. 12). Príjemca plnenia v B.1. uvádza údaje z prijatých faktúr aj v prípade, ak nemá nárok na odpočítanie dane, ale neuvádza dodanie služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ktorá je oslobodená od dane (napr. finančná služba od poskytovateľa z iného členského štátu).
Odberateľ nadobudne tovar z Maďarska vo marci 2014. Má povinnosť odviesť daň najneskôr v apríli toho istého roku. Faktúru za dodávku tovaru dostane v máji 2014. Údaje z faktúry vstupujú do tabuľky B.1. v máji. Platiteľ dane vystavil odberateľskú faktúru na sumu nad 5000 eur a táto faktúra je vystavená na komodity, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti. Nie sú to vybrané komodity ako poľnohospodárske plodiny, kovy, kovové predmety, mobilne telefóny alebo integrované obvody. Faktúry sa vystavia bez DPH, ale v Kontrolnom výkaze ich vystavovateľ neuvádza. Ich existenciu uvedie len odberateľ príjemca plnenia v sekcii B.1. Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je povinný platiť daň dodávateľ (údaje uvádza dodávateľ v A.1.), a zároveň aj údaje o dodaní tovarov, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, odberateľ v B.1. uvedie údaje z faktúry, z ktorých je povinný platiť daň. Údaje prislúchajúce k plneniam, z ktorých je povinný platiť daň dodávateľ, uvedie v B.2. Ak by platiteľ dane ku dňu podania kontrolného výkazu nedostal faktúru o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, údaje z tejto faktúry uvedie do kontrolného výkazu za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru. V B.2. príjemca plnenia uvádza údaje z faktúr prijatých od platiteľa dane, pri ktorých uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období. Opravné faktúry uvádza príjemca plnenia len v C.2. V B.3. príjemca plnenia, ktorý má o prijatom tovare alebo službe zjednodušenú faktúru ( 74 ods. 3 písm. a) až c), uvádza celkovú sumu základov dane a odpočítanej dane za dané zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých zjednodušených dokladov, z ktorých si uplatňuje odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva kontrolný výkaz. Zjednodušenú faktúru, z ktorej si neodpočítava daň, doňho nezahrnie. Príjemca plnenia do B.3. zahrnie doklady z ERP, ďalej doklad vyhotovený tankovacím automatom ako aj doklad za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 eur (napr. parkovacie lístky, cestovné lístky) a diaľničné známky. Platiteľ si uplatňuje nárok na odpočet DPH. Bol mu vydaný výdavkový pokladničný doklad za platbu diaľničnej známky. Údaje z takého to dokladu uvedie v B.3. Údaje z vyhotovených a prijatých opravných faktúr podľa 71 ods. 2 zákona o DPH z opravných faktúr vyhotovených dodávateľom k faktúram uvedeným v A.1. a A.2., sa uvádzajú v C.1. a z opravných faktúr prijatých príjemcom plnenia k faktúram uvedeným v B.1. a B.2., sa uvádzajú v C.2. V C.1. dodávateľ neuvádza údaje z vyhotovených dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých sa vydáva doklad z ERP alebo pri ktorých dodávateľ nie je povinný vyhotoviť faktúru, pretože tieto údaje sú zahrnuté v D.1. alebo D.2. v celkovom obrate. V C.2. príjemca plnenia uvádza údaje z jednotlivých prijatých dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z ERP alebo iná zjednodušená faktúra ( 74 ods. 3 písm. a) ), a to aj napriek tomu, že údaje z prijatých zjednodušených faktúr uvádza v kontrolnom výkaze jednou celkovou sumou v B.3. V C.1. a C.2. sa neuvádzajú dobropisy, pri ktorých sa základ dane a daň neopravuje ( 25 ods. 6). Údaje uvádza platiteľ dane, t.j. dodávateľ, ktorý je povinný evidovať tržby ERP podľa osobitného predpisu. Ak sa prostredníctvom ERP vyhotoví doklad, ktorý má všetky náležitosti faktúry ( 74 ods. 1), platiteľ dane uvádza tieto faktúry do A.1., a ak ich nie je možné vylúčiť z celkového obratu evidovaného ERP, môže ich mať duplicitne zahrnuté v údaji o celkovom obrate v D.1. Do obratu platiteľ dane nemusí zahrnúť faktúry, ktoré už boli vyhotovené so všetkými náležitosťami faktúry a následne sú uhradené v hotovosti a evidované prostredníctvom ERP, pretože faktúry sú uvedené v A.1.. Ak platiteľ uvádza údaje z faktúr v tabuľkách A.1. a A.2., musí uviesť odberateľské (vyhotovené) dobropisy a ťarchopisy k tuzemskému zdaniteľnému plneniu, alebo samozdaneniu v C.1. a ak platiteľ uvádza údaje z faktúr v tabuľkách B.1. a B.2., musí uviesť dodávateľské (prijaté) dobropisy a ťarchopisy k tuzemskému zdaniteľnému plneniu, alebo zahraničnému samozdaneniu v C.2. V D.2. platiteľ dane zahrnie len tie dodania tovaru alebo služby, ktoré nezahrnul do D.1. Ide najmä o dodanie tovaru alebo služieb nezdaniteľným osobám, ako aj predaj cestovných lístkov, doklad z tankovacieho automatu, príp. predaj diaľničných známok, ak nie sú 3
zahrnuté v D.1. v A.1. a D.2. sa uvádzajú aj bezodplatné dodania. Tzn. v časti D sa uvádzajú len údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v A.1., pri ktorých je dodávateľ osobou povinnou platiť daň. DODATOČNÉ DAŇOVÉ PRIZNANIE DPH A S TÝM SÚVISIACE PODANIE SÚHRNNÉHO A KONTROLNÉHO VÝKAZU DPH ZA PRÍSLUŠNÉ ZDAŇOVACIE OBDOBIE Ing. Juraj Válek, PhD., Zdroj: Verlag Dashöfer 4 Platiteľ dane počas obdobia, za ktoré podáva Kontrolný výkaz, realizoval transakcie, ktoré sú oslobodené od DPH. Údaje z týchto dokladov neuvádza. Ak však platiteľ dane poskytol v danom období bezodplatné plnenie, napr. dar neziskovej organizácii, v tomto prípade je povinný túto skutočnosť vykázať buď v časti A.1. alebo D.2.. Medzi najčastejšie chyby pri vypĺňaní Kontrolného výkazu môžeme zaradiť nesprávne uvedené číslo dodávateľskej faktúry, ako aj nevyplnenie alebo nesprávne vyplnenie stĺpca IČ DPH odberateľa/dodávateľa pri vystavených/ došlých faktúrach. Povinnosť vyplniť údaj IČ DPH v Kontrolnom výkaze sa vzťahuje len na prípady, keď platiteľ dane obchoduje s osobami, ktoré sú registrované pre daň. Vyskytujú sa aj chyby pri nesprávne uvedenom dátume dodania pri evidovaní dodávateľskej faktúry z EÚ. Tento údaj v stĺpci dátum dodania je potrebné vyplniť v sekcií B1 pri faktúrach z Európskej únie, ktorým je dátum dodania uvedený na faktúre. Pri vypĺňaní platitelia dane v príslušnom stĺpci uvádzajú dátum prevzatia tovaru, tzn. dátum vzniku daňovej povinnosti pre účely slovenskej DPH. Ďalšou častou chybou je nesprávne uvedená alebo neuvedená väzba na riadnu faktúru pri evidovaní opravných faktúr v časti C. Pozor si treba dať aj pri evidovaní faktúr k prijatej platbe vystavenej na 100 % percent sumy v Kontrolnom výkaze. Ak platiteľ dane prijal alebo vystavil faktúru k prijatej platbe, ktorá predstavovala 100 % ceny dodavky a nasledujúce zdaňovacie obdobie vyhotovil alebo prijal nulovú vyúčtovaciu faktúru o dodaní tovaru alebo služby, potom z pohľadu evidencie vstupuje do Kontrolného výkazu len faktúra k prijatej platbe. Táto faktúra sa vykáže v Kontrolnom výkaze podľa charakteru buď v sekcii A, D alebo B. Vyúčtovacia faktúra o dodaní tovaru alebo služby je nulová a do Kontrolného výkazu nestupuje. V prípade, že by bola faktúra k prijatej platbe len čiastková, tak vstupuje faktúra k prijatej platbe, aj príslušná vyúčtovacia faktúra o dodaní tovaru alebo služby. Ak daňový subjekt zistí, že daň má byť vyššia alebo nadmerný odpočet nižší, alebo nárok na vrátenie dane nižší, ako je uvedené v podanom daňovom priznaní, je povinný podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná. Dodatočné daňové priznanie je daňový subjekt povinný podať aj vtedy, ak zistí, že daň má byť vyššia alebo nižšia, ako bola správcom dane vyrubená. Rovnako daňový subjekt postupuje aj vtedy, ak zistí, že nadmerný odpočet má byť nižší (alebo vyšší) alebo nárok na vrátenie dane nižší (alebo vyšší), ako bol správcom dane priznaný. Najneskôr však do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom bol povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie alebo v ktorom mu vznikol nárok na vrátenie nadmerného odpočtu alebo nárok na vrátenie dane. Ak daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov za príslušné zdaňovacie obdobie, daňová strata je nižšia, resp. vyššia ako bola uvedená v daňovom priznaní, aj vtedy je daňový subjekt povinný podať dodatočné daňové priznanie. Nemožno ho však podávať, ak bola daň určená správcom dane podľa pomôcok. Znížiť daň, zvýšiť daňovú stratu alebo nadmerný odpočet, alebo zvýšiť nárok na vrátenie dane na základe dodatočného daňového priznania možno len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly. Pri uplatnení medzinárodných zmlúv v oblasti daní, ktorými je Slovenská republika viazaná, je daňový subjekt oprávnený podať dodatočné daňové priznanie, ak zistí, že daň uvedená v daňovom priznaní má byť nižšia, najneskôr však do deviatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie. Súhrnný výkaz sa podáva do 25. dňa po skončení obdobia kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroku, za ktorý danej firme vznikla povinnosť podať ho. V prípadoch, ak daňový subjekt dodal buď tovar do
krajín EÚ, ktorý zdaňuje odberateľ, alebo predal službu s miestom dodania v inej krajine EÚ. Konkrétne, ak dodal tovar oslobodený od dane podľa 43 ods. 1 zákona o DPH z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, alebo premiestnil tovar, ktorý je v jeho vlastníctve a ktorý je oslobodený od dane podľa 43 ods. 4 zákona o DPH, z tuzemska do iného členského štátu na účely jeho podnikania v tomto členskom štáte. Alebo v prípadoch, keď sa zúčastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, alebo dodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, táto osoba je povinná platiť daň. Výkaz sa však nepodáva za obdobia, v ktorom firma neuskutočnila žiadne dodávky do krajín EÚ, podliehajúce uvedeniu do súhrnného výkazu. Ak osoba, ktorá podala súhrnný výkaz, zistí po uplynutí lehoty na jeho podanie, že údaje sú neúplné alebo nesprávne, podá dodatočný súhrnný výkaz, v ktorom uvedie len doplnené alebo opravené údaje. Každý opravovaný kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok podáva samostatný dodatočný súhrnný výkaz. Ak platiteľ dane alebo zdaniteľná osoba registrovaná pre daň ho podáva, vyznačí na prvej strane tlačiva v kolónke Druh súhrnného výkazu x v políčku dodatočný súhrnný výkaz. Kontrolný výkaz sa podáva do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia a musí byť podaný v rovnaký deň ako daňové priznanie. Nemusí sa však podávať za každé jedno zdaňovacie obdobie. Napríklad sa nepodáva v prípadoch nulového daňového priznania, alebo ak v daňovom priznaní je uvedené len dodanie tovaru oslobodeného od DPH, dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu, predaj služby s miestom dodania v zahraničí, vývoz tovaru alebo len odpočítanie DPH pri dovoze. Dodatočný kontrolný výkaz DPH sa podáva po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu vtedy, ak platiteľ zistí, že údaje sú neúplné alebo nesprávne. Uvedie v ňom len doplnené alebo opravené údaje. V prípade, že platiteľ musí podať dodatočný kontrolný výkaz, nemusí automaticky podávať aj dodatočné daňové priznanie, ak údaje, ktoré pribudli alebo sa zmenili, neovplyvňujú daňové priznanie DPH. Podanie dodatočného daňového priznania nie je preto vždy automaticky viazané na povinnosť podať aj dodatočný kontrolný výkaz. Ak sa napr. podáva dodatočné daňové priznanie z dôvodu chyby zistenej v súvislosti s dodaním tovaru do iného členského štátu, platiteľ dane nie je povinný podať dodatočný kontrolný výkaz, ale je povinný podať dodatočné daňové priznanie. Ak v riadnom kontrolnom výkaze boli na niektorom riadku uvedené nesprávne resp. neúplné údaje, potom v dodatočnom výkaze na tento jeden riadok vzniknú dva riadky. A to prvý so starými nesprávnymi údajmi, v tomto riadku bude uvedený kód opravy 1 a druhý s novými opravenými údajmi, v ktorom bude uvedený kód opravy 2. Keď bol v riadnom kontrolnom výkaze uvedený riadok, ktorý sa vo výkaze nemal nachádzať, potom v dodatočnom sa uvedie s kódom opravy 1. Keby v riadnom kontrolnom výkaze nebol uvedený doklad, ktorý sa tam mal nachádzať, následne v dodatočnom výkaze sa tento doklad uvedie s kódom opravy 2. Keby platiteľ uplatňoval nadmerný odpočet alebo ho zvyšoval dodatočným daňovým priznaním podaným po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo sumu, o ktorú sa zvýšil nadmerný odpočet, do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania. Ale ak by v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu bola zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní alebo na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie. A to odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov. Ak v dôsledku oneskoreného doručenia faktúry je platiteľ povinný podať dodatočné daňové priznanie z dôvodu, že daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vznikla, má platiteľ právo vykonať odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva dodatočné daňové priznanie. Ale len pod podmienkou, ak ku dňu podania dodatočného daňového priznania má faktúru. SANKCIE PRI UPLATŇOVANÍ MECHANIZMU DPH (NESPLNENIE REGISTRAČNEJ POVINNOSTI, NEPODANIE DAŇOVÉHO PRIZNANIA DPH, KONTROLNÉHO VÝKAZU DPH Ing. Juraj Válek, PhD., Zdroj: Verlag Dashöfer Zákon o správe daní a poplatkoch ukladá daňovému subjektu celý rad povinností, ktoré je potrebné splniť v zákonnej lehote alebo v lehote, ktorú určí správca dane. Nesplnenie povinnosti má za následok sankčný postih, pričom druh sankcie je odlíšený charakterom povinnosti, ktorú daňový subjekt nesplnil. Ak zdaniteľná osoba podľa Zákona o DPH bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň a žiadosť nepodala, daňový úrad neuloží pokutu podľa osobitného predpisu zákona č. 563/2009 Z. z. v znení zákona č. 331/2011 Z. z. o správe daní, ak nedosiahla obrat 49 790 eur za najviac 5
12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza mesiacu, v ktorom zdaniteľnej osobe vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň. Osoba (tuzemská alebo zahraničná), ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 30 dní, má za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom, právo na odpočítanie dane, ktoré použila na dodanie tovarov a služieb, v rozsahu a za podmienok podľa 49 a 51. Zároveň sú povinné platiť daň z dodania tovarov a služieb v tuzemsku, ktoré dodali v tomto období, okrem dane z dodania tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia. Osoba, ktorá si nesplnila uvedené povinnosti, je povinná podať jedno daňové priznanie. A to za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom, do 60 dní odo dňa zistenia daňovým úradom, alebo do 60 dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu pre daň. Ak sú viacerí členovia skupiny registrovaní ako skupina pre daň, daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy dane a sankcií týkajúcich sa porušenia povinností skupiny vyplývajúcich zo zákona o DPH a osobitného predpisu o správe daní od ktoréhokoľvek člena skupiny. Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň na základe žiadosti platiteľa, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie, alebo ak nie sú dôvody na registráciu. V prípadoch, ak napr. platiteľ nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie, alebo opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz. A tiež aj v prípadoch, ak opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo porušuje povinnosti pri daňovej kontrole. Požiadať o zrušenie môže aj osoba, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eura a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eura. Daňový úrad v tomto prípade zruší registráciu pre daň na žiadosť, ak zistí, že sú splnené podmienky na jej zrušenie, alebo zruší registráciu z úradnej moci, ak si osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň z dôvodu, že skončila v tuzemsku s podnikaním. Za nesplnenie povinností súvisiacich s kontrolným výkazom k DPH hrozí pokuta do výšky 10 000 eur. V prípadoch, ak ho nepodá alebo sa oneskorí, tiež ak sa uvedú neúplne alebo nesprávne údaje, alebo ak nie sú odstránené nedostatky v lehote určenej vo výzve daňového úradu. Pri opakovanom porušení povinností hrozí pokuta do výšky 100 000 eur. Pri určení výšky pokuty sa prihliada na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu. Napríklad sa posudzuje, či bol kontrolný výkaz podaný na základe výzvy alebo z vlastného podnetu, alebo či bol podaný neskôr ako daňové priznanie k DPH. Koľko dní po ustanovenej lehote bol podaný z vlastného podnetu daňovníka, či bola dodržaná lehota na jeho podanie, ktorá je určená vo výzve, alebo bol podaný až po tejto lehote. Či boli odstránené chyby, poprípade doplnené o opravené údaje v lehote určenej vo výzve alebo až po tejto lehote. Ako aj nepodanie alebo neodstránenie nedostatkov ani na opakovanú výzvu daňového úradu. OPRAVA CHYBNE VYSTAVENEJ FAKTÚRY V ROKU 2014 Ing. Miroslava Ďurovková, Bakertilly Slovakia, Zdroj: Verlag Dashöfer Ako správne fakturovať sumu DPH vo vystavenej faktúre? Faktúra bola vystavená a pri jednej položke nebola uvedená suma DPH. Ako správne vystaviť faktúru a ako opraviť DPH a kontrolný výkaz DPH? Predpokladám, že v pôvodnej faktúre bola uvedená suma základu dane v správnej výške, a nesprávne vyčíslená bola iba suma DPH. V tom prípade je potrebné opraviť pôvodnú faktúru a podať dodatočné daňové priznanie a dodatočný kontrolný výkaz. Nakoľko nejde o opravu základu dane podľa 25 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., nie je možné vystaviť ťarchopis (doklad o oprave základu dane) na výšku pôvodne nevyfakturovanej DPH. V dodatočnom daňovom priznaní sa oprava zobrazí na riadku 04 a následných súčtových a výpočtových riadkoch. Oddiel A1 dodatočného kontrolného výkazu bude obsahovať dva riadky. V prvom riadku budú vyplnené sumy z pôvodnej faktúry, teda základ dane a nesprávne vyčíslená DPH, a kód opravy 1 (zrušenie záznamu). Obsahom druhého riadku sú údaje z opravenej faktúry, teda suma základu dane a DPH v správnej výške, použije sa kód opravy 2 (nový záznam). Zákaznícky spravodaj online knižnice DPH Vydáva vydavateľstvo VERLAG DASHÖFER, s. r. o., Železničiarska 13, 814 99 Bratislava. IČO 35 730 129. Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e mail: info@dashofer.sk / Redakcia: Ing. Marianna Hučková/ Sadzba: VERLAG DASHÖFER, s. r. o., Tlač: IM print, s. r. o. / Vychádza: mesačne/ Samostatne nepredajné. Súčasťou zákazníckeho servisu online knižnice DPH www.dph.sk Ročné predplatné: 366 bez DPH; 439,20 s DPH/ Predplatné online knižnice je na obdobie 12 mesiacov od dátumu vašej objednávky. Objednávku na ďalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušiť len písomne, a to najneskôr 6 týždňov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia. / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN 1338 5313, aktualizovaný denne/ Zákaznícky spravodaj a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off line alebo on line systémov ukladaná do pamäti, či šírená. Za správnosť obsahu príspevku ručia autori. Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamžiku zverejnenia. 6
Darčekové poukážky pre Vás Darčeková poukážka na nákup v TESCOMA Čo: 20% zľava na všetky neakciové výrobky v sekcii VARENIE a PEČENIE Kde: www.eshop.tescoma.sk Kedy: 8.12.2014 7.1.2015 Kód: VDTES717 Darčeková poukážka na nákup v SHARK Čo: Zľava 20 EUR pri nákupe nad 200 EUR Kde: Predajne Shark a eshop www.shark.sk Kedy: 8.12.2014 7.1.2015 Kód: VERLAG14 Darčeková poukážka na ubytovanie v sieti hotelov TATRY MOUNTAIN RESORTS Čo: 10% zľava na ubytovanie Kde: Rezervácie na 052/3700111 Kedy: 7.4.2015 30.6.2015 Kód: TMRVD
Darčekové poukážky pre Vás Ako: 1. Cez eshop si vyberiete ľubovoľné množstvo výrobkov. 20% zľava Vám bude uplatnená na všetky neakciové výrobky v sekcii VARENIE a PEČENIE. 2. Kód VDTES717 zadáte do okna,,zľava, ktorá Vám bude uplatnená až bezprostredne pred odoslaním objednávky. 3. Potvrdíte a odošlete objednávku. Ak hodnota Vášho nákupu presiahne 50 EUR, doručenie tovaru je zdarma. Zľava sa nevzťahuje na už zľavnený tovar. Ako: 1. Vyberte si tovar v hodnote nad 200 EUR cez eshop www.shark.sk alebo v ktorejkoľvek predajni Shark. 2. Pri objednávke cez eshop zadajte do okna zľavový kupón kód VERLAG14. Zľava 20 EUR Vám bude uplatnená až bezprostredne pred odoslaním objednávky. Následne potvrdíte a odošlete objednávku. 3. Pri nákupe v predajni predložte tento zľavový kupón predajcovi a zľava 20 EUR Vám bude uplatnená pri úhrade tovaru v pokladni. Ako: 1. Na stránke www.tmr.sk si vyberiete službu, o ktorú máte záujem (platí pre všetky strediská TMR). 2. Pri rezervácii na t.č.: 052/3700111 uvediete kód TMRVD a zľava 10% Vám bude uplatnená na pobyty v období 7.4.2015 30.6.2015.